Аудит движения денежных средств и направления совершенствования его учета на предприятии ООО «сви ан»

 

 

Таблица 3.1.2

Оценка показателей надежности системы внутреннего контроля

ООО «Сви Ан»

Оценка системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в %	Оценка надежности системы внутреннего контроля в %
Высокая	от 81 до 100%	х
Средняя	от 41 до 80%	72,7
Низкая	от 11 до 40%	х
Внутренний контроль отсутствует	от 0 до 10%	х

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.1.3

Качественная оценка контрольного риска

Качественная оценка контрольного риска	Проценты контрольного риска	Оценка риска (100 % - фактическая надежность системы внутреннего контроля в %)
Низкий	10-0	х
Средний (умеренный)	50-11	0,65 х 0,60х 0,11 = 4%
Высокий	70-51	х
	100-71	х

 

Как видно из вышеприведенных данных, при проведении аудита движения денежных средств на предприятии ООО «Сви Ан» приемлемый уровень риска должен быть не выше 4%, если  предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65%, риск контроля - 60% и риск необнаружения  - 10%:

0,65 х 0,60 х 0,10 = 4%

Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется внутрифирменным стандартом аудиторской фирмы. Определим уровень существенности для проверяемого предприятия ООО «Сви Ан» по данным Бухгалтерского баланса ф. № 1 и Отчета о прибылях и убытках (таблица 3.1.4).

Таблица 3.1.4

Порядок определения уровня существенности для ООО «Сви Ан»

тыс. руб.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Уровень существенности показателя в %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
Балансовая прибыль предприятия	255	5	13
Валовый объем реализации без НДС	36511	2	730
Валюта баланса	3030	2	61
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	1519	10	152
Общие затраты предприятия	36134	2	723

 

По данным таблицы 3.1.4 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(13 + 730 + 61 + 152 + 723) : 5 = 336 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(336 - 13) : 336 х 100% = 96,13%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(730 - 336) : 336 х 100% = 117,26 %.

Новое среднее арифметическое составит:

(61 + 152 + 723) : 3 = 312 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 320 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(336 - 312) : 312 х 100%  = 7,7%, т.е. находится в пределах 20%.

Определенный таким образом единый уровень существенности 320 тыс. руб. распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблица 3.1.5). К значимым относятся статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса.

Таблица 3.1.5

Определение уровня существенности при аудите движения денежных средств

тыс.руб.

Показатели	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	Уровень существенности, тыс.руб.
Денежные средства	104	3.43	320 х 3,43 % = 11
Валюта баланса	3030	100	х

 

        

Таким образом, при проведении аудита движения денежных средств в ООО «Сви Ан» уровень существенности составляет 358 тыс.руб.

После завершения анализа рисков аудитор приступил к разработке общего плана аудита, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка) (таблица 3.1.6)

Таблица 3.1.6

Общий план аудита движения денежных средств ООО «Сви Ан»

Проверяемая организация			ООО «Сви Ан»
Период аудита			01.05. – 05.05.2012 г.
Количество человеко - часов			40
Руководитель аудиторской группы			Иванов И.И.
Состав аудиторской группы			Тихомирова В.А.
Планируемый аудиторский риск			4 %
Планируемый уровень существенности			Качественно – соответствие действующему законодательству
			Количественно – 1,5%
№ п/п		Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. Аудит наличных денежных средств
1.1.	Аудит первичных документов		01.05.2012
1.2.	Проверка соблюдения установленного банком лимита касссы		02.05.2012	Тихомирова В.А.
1.3.	Проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов с юридическими лицами наличными деньгами		02.05.2012	Тихомирова В.А.
1.4.	Проверка полноты и правильности оприходования де-нежных средств в кассу		03.05.2012	Тихомирова В.А.
1.5.	Проверка правильности списания денег по кассе		03.05.2012	Тихомирова В.А.
1.6	Проверка соответствия синтетического и аналитического учета наличных денежных средств		04.05.2012	Тихомирова В.А.
2. Аудит расчетного счета
2.1.	Проверка банковских выписок по счету и документов к ним		05.05.2012	Тихомирова В.А.
2.2.	Проверка соответствия синтетического и аналитического учета по счету 51		05.05.2012	Тихомирова В.А.

 

Для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы была составлена программа аудита движения денежных средств ООО «Сви Ан» (см. Приложение 21). После составления рабочей программы аудитор приступил к детальной проверке движения денежных средств ООО «Сви Ан».

По прибытии аудитора в ООО «Сви Ан» 01 мая 2012 года была немедленно проведена инвентаризация кассы в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир составил отчет о кассовых операциях за день, который был подписан главным бухгалтером,  и вывел остаток денежных средств по кассовой книге. С него была взята расписка о том, что все приходные и расходные документы  включены им в отчет и к моменту ревизии не имеется неоприходованных и несписанных денег.

На момент инвентаризации в кассе не было частично оплаченных платежных ведомостей на выдачу заработной платы и других ценностей. В соответствии с отчетом кассира, в кассе должно находиться 1230 руб. 00 коп. Сначала деньги пересчитал  кассир, в результате его подсчета подтвердилось наличие денег в кассе в сумме 1230 руб. 00 коп. Результаты подсчета денег аудитором совпали с отчетом кассира и данными его подсчетов, что говорит о сохранности денежных средств в кассе ООО «Сви Ан». Результаты инвентаризации были оформлены актом, который подписали кассир, аудитор и главный бухгалтер.

Следующим этапом проверки является аудит документооборота, который осуществляется по формальным признакам.  Для этого необходимо выборочно  проверить первичные документы по учету наличных денежных средств на предмет их унификации и  правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверенные аудитором первичные учетные документы заносятся в рабочий документ (таблица 3.1.7).

       

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.1.7

Аудит оформления первичных документов по учету наличных денежных средств в ООО «Сви Ан» за 2011 год

Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления документа	Номер документа	Содержание хозяйственной операции	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
Приходный кассовый ордер ф. № КО-1	15.01.2011	10	Возврат подотчета	Нарушений не установлено
Приходный кассовый ордер ф. № КО-1	25.11.2011	620	Получена выручка	Отсутствует подпись кассира
Расходный кассовый ордер ф. № КО-2	16.02.2011	102	Выдача денег в подотчет	Не указаны данные паспорта получателя
Расходный кассовый ордер ф. № КО-2	13.06.2011	602	Выдача зарплаты	Нарушений не установлено
Кассовая книга ф № КО-4	2011 год	-	Регистрация кассовых операций	Нарушений не установлено

 

По итогам проверки документооборота аудитор пришел к выводу, что для учета денежных средств ООО «Сви Ан» применяет унифицированные формы первичных учетных документов. Однако в нарушение требований  ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», допускаются случаи неправильного оформления кассовых документов.

Следующим этапом проведения аудита движения денежных средств в соответствии с программой является проверка соблюдения ООО «Сви Ан» установленного банком лимита наличных денежных средств.

Для ООО «Сви Ан» лимит остатка наличных денег в кассе установлен в сумме 2500 руб. Выручка от продажи продукции, полученная наличными в кассу, сдается на расчетный счет в учреждение банка. Для проверки ежедневного остатка по кассе нужно просмотреть все листы кассовой книги и  выделить те даты, по которым получено превышение допустимого лимита остатка денег в кассе.

Проверка соблюдения ООО «Сви Ан» установленного банком лимита денежных средств проводилась выборочно за январь, май, и  август  2011 г. При этом выяснилось, что установленный банком лимит в сумме 2500 рублей превышался в дни выдачи заработной платы и авансов за первую половину месяца, но не более трех дней, что нарушением кассовой дисциплины не является. В результате проверки аудитор пришел к выводу, что ООО «Сви Ан» соблюдает установленный банком лимит наличных денежных средств в сумме 2500 руб.

Серьезным нарушением являются расчеты между юридическими лицами наличными деньгами по сделкам, сумма которых превышает установленное ограничение. Согласно указаниям Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя», предельный размер расчетов по одному платежу между юридическими лицами составляет не более 100 тыс. руб. Под одним платежом понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам.

Основанием проверки наличия подобных нарушений может служить кассовая книга, журнал регистрации расходных кассовых ордеров и расходные кассовые ордера. Аудитор должен выписать все случаи, когда сумма операции превышает норму. Однако в этот список попадут и те расходные кассовые ордера, по которым выдаются деньги под отчет на сумму, превышающую 100 тысяч рублей, что не является нарушением. Поэтому просмотр выделенной группы документов  необходим для выявления действительных нарушений.

При проверке кассовой книги, книги учета наличных денежных средств и самих расходных ордеров сплошным методом за январь - декабрь 2011 г. выяснилось, что по расходным кассовым ордерам выдавались в основном небольшие денежные суммы, не превышающие 60000 рублей (лимит, действующий в 2011 году). Исходя из этого можно сделать вывод, что ООО «Сви Ан» не допускает случаев превышения предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами.

Следующим этапом аудита движения денежных средств является проверка полноты и правильности оприходования денежных средств в кассу.

Деньги могут поступать в кассу ООО «Сви Ан» из банка, от покупателей или остатки неиспользованных авансов и др. Необходимо выяснить, кем подписаны приходные кассовые ордера, подтверждено ли право подписи лица распоряжением руководителя предприятия. Можно также сравнить подписи на приходных кассовых ордерах с образцами подписей  лиц, на это уполномоченных. Если наличные деньги получены не из банка, а от какого-то лица, можно опросить данное лицо для  подтверждения полноты оприходования сданных им денежных средств в кассу.

Проверка полноты и правильности оприходования денежных средств ООО «Сви Ан» в кассу проводилась сплошным методом за 2011 год. При проверке правильности оформления приходных кассовых ордеров выяснилось, что исправлений и подчисток в этих документах не допускалось, однако в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты (подписи кассира). При сверке подписей на приходных ордерах с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера подтвердилась их подлинность. Все приходные кассовые ордера погашены штампом «получено».

Особое внимание следует обращать на полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка. В  первую очередь необходимо проверить чековую книжку на полноту. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации корешков использованных чеков и испорченных чеков, которые должны находиться в чековой книжке.  Далее корешки чеков необходимо сверить с выписками банка и приходными кассовыми ордерами. Если на выписках есть следы подчисток, исправлений, а также при расхождении остатков аудитор должен получить в банке выписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии ревизуемой организации с данными выписки (таблица 3.1.8).

Таблица 3.1.8

Проверка полноты и своевременности оприходования денег, полученных ООО «Сви Ан» по чекам из банка за декабрь 2011 г.

руб.

Дата	Данные чека		Сумма по выписке банка	Данные приходного КО		Отклонения
	№	Сумма
				№	Сумма
01.12	АС 2532055	67000	67000	670	67000	-
16.12.	АС 2532055	35100	35100	681	35100	-
Итого	*	88000	88000	*	88000	-