Аудит движения денежных средств и направления совершенствования его учета на предприятии ООО «сви ан»

В результате проверки бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете ООО «Сви Ан» аудитор пришел к выводу, что все операции по движению денежных средств правильно и достоверно отражены в бухгалтерском учете, нарушений и злоупотреблений выявлено не было.      

В заключение необходимо проверить взаимоувязку показателей Отчета о движении денежных средств и Бухгалтерского баланса (таблица 3.1.15).

Таблица 3.1.15

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о движении денежных средств (форма № 4)

тыс.руб.

Бухгалтерский баланс (форма № 1)		Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
Показатель	Сумма, тыс.руб.	Показатель	Сумма, тыс.руб.
Графа 3 статьи «Денежные средства» (строка 260) за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50 «Касса»	24	Графа 3 статьи «Остаток денежных средств на начало отчетного года»	24
Графа 4 статьи «Денежные средства» (строка 260) за минусом остатка по субсчету «Денежные документы» счета 50 «Касса»	104	Графа 3 статьи «Остаток денежных средств на конец отчетного года»	104

 

Как видно из вышеприведенных данных, ООО «Сви Ан» обеспечивает взимоувязку Отчета о движении денежных средств с другими формами бухгалтерской отчетности.

 

3.2. Выявление основных  ошибок и пути их устранения

По результатам проведения аудиторской проверки учета движения денежных средств аудитор должен представить руководству ООО «Сви Ан» предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета  и отчетности;

3) соблюдение законодательства  при совершении экономическим  субъектом хозяйственных операций.

Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.

Проверка учета движения денежных средств в ООО «Сви Ан» проводилась сплошным методом. Аудиту были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета денежных средств за январь-декабрь 2011 года, бухгалтерская отчетность ООО «Сви Ан» за 2011 год.

При планировании и проведении аудита учета движения денежных средств в ООО «Сви Ан» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в ООО «Сви Ан» масштабам и характеру его деятельности.

При проведении аудиторской проверки учета движения денежных средств в ООО «Сви Ан» приемлемый уровень аудиторского риска был  установлен не выше 4%, на основе предположения, что внутрихозяйственный риск составляет 65%, риск контроля - 60% и риск необнаружения  - 10%.

В ходе проверки было установлено, что для учета кассовых операций ООО «Сви Ан» применяет унифицированные формы первичных учетных документов. Однако на проверяемом предприятии допускаются случаи неправильного оформления кассовых документов в нарушение требований  ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

ООО «Сви Ан» соблюдает установленный банком лимит наличных денежных средств в сумме 2500 руб. Проверяемое предприятие не допускает случаев превышения предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами.

При проверке чековой книжки ООО «Сви Ан» на полноту выяснилось, что соблюдается порядковая нумерация всех корешков чеков и испорченных чеков. При сравнении чековой книжки с выписками банка и приходными ордерами расхождения не были обнаружены. Вся полученная кассиром- операционистом выручка была в полном объеме оприходована в кассу ООО «Сви Ан».

При проверке были выявлен факт невыдачи кассового чека заказчику (юридическому лицу), оплатившему услуги наличными денежными средствами, что свидетельствует о нарушении ООО «Сви Ан» требований, установленных Федеральным законом от 22.05.03 г. № 54-ФЗ  «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов  и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Проверка кассовых документов ООО «Сви Ан» за январь-декабрь 2011 года показала, что приходные кассовые ордера были учтены в книге учета наличных денежных средств и разнесены в кассовой книге.

Проверка правильности списания денег по кассе ООО «Сви Ан» проводилась сплошным порядком за январь-декабрь 2011 года. При проверке выяснилось, что все первичные документы надлежащим образом оформлены, однако в некоторых документах отсутствуют данные документов, удостоверяющих личность получателя, что является нарушением.

Аудитор установил, что список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, приказом по предприятию не утвержден. Однако все лица, получавшие деньги под отчет на хозяйственные нужды, являются работниками данного предприятия.

При проверке правильности оформления платежных и расчетно-платежных ведомостей за декабрь 2011 г. выяснилось, что они подписаны составившим их бухгалтером, главным бухгалтером и руководителем предприятия, на ведомостях проставлены даты и номера расходных кассовых  ордеров. Против каждой суммы стоят подписи получивших их лиц, отметок о депонировании невыданных сумм заработной платы в ведомостях нет. Все лица, получавшие деньги по ведомостям, являются работниками данного предприятия.

Для выявления излишнего списания денег по кассе ООО «Сви Ан» неправильным подсчетом итогов в кассовых документах было проверено совпадение входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день за весь отчетный период. Выяснилось, что остатки на конец одного дня и на начало следующего совпадают. При арифметической проверке итогов кассовых отчетов ошибок обнаружено не было.

Для проверки полноты учета всех расходных кассовых ордеров ООО «Сви Ан» в ведомости учета наличных денежных средств был проведен анализ порядковой нумерации расходных ордеров за декабрь 2011 года. При этом все расходные кассовые ордера были зарегистрированы в журнале регистрации денежных средств и разнесены в кассовой книге.

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета наличных денежных средств ООО «Сви Ан» синтетическому, что  соответствует требованиям  пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Наличные денежные средства ООО «Сви Ан» достоверно отражены в бухгалтерской отчетности данного предприятия, выполняя тем самым требования пункта 32 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Проверка  бухгалтерского учета денежных средств на расчетном счете ООО «Сви Ан» в соответствии с программой аудита проводилась сплошным порядком за январь- декабрь 2011 года.  

В ходе проверки выяснилось, что для хранения денежных средств и операций по расчетам ООО «Сви Ан»  в КБ «Регион» открыт расчетный счет № 40602810177190109092. Предприятие имеет договор с учреждением банка на расчетно-кассовое обслуживание. 

При проверке банковских выписок исправления и подчистки обнаружены не были. Выписки вместе с платежными документами подобраны в хронологической последовательности. Каждая сумма, отраженная в выписке банка, подтверждена оправдательными документами.  Неправильное перечисление платежей по бестоварным счетам не допускалось.

В ходе проверки было установлено соответствие аналитического учета безналичных денежных средств ООО «Сви Ан» синтетическому, что соответствует требованиям пункта 4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Безналичные денежные средства ООО «Сви Ан» достоверно отражены в бухгалтерской отчетности, что соответствует требованиям пункта 32 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В результате проверки бухгалтерского учета движения денежных средств на расчетном счете ООО «Сви Ан» аудитор пришел к выводу, что все операции по движению денежных средств правильно и достоверно отражены в бухгалтерском учете, фактов злоупотреблений выявлено не было.      

Результаты проведенной аудиторской проверки учета движения денежных средств ООО «Сви Ан» подтверждают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. По мнению аудитора, регистры аналитического и синтетического учета денежных средств, бухгалтерская отчетность ООО «Сви Ан» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о денежных средствах по состоянию на 31 декабря 2011 г.

 

3.3. Предложения по совершенствованию учета движения денежных средств на предприятии ООО «Сви Ан»

Основываясь на результатах проведенной оценки состояния бухгалтерского учета движения денежных средств в ООО «Сви Ан», данному предприятию можно рекомендовать к использованию ряд мероприятий, направленных на совершенствование данного участка учетной работы.

Синтетический учет наличных денежных средств на исследуемом предприятии ведется на счете 50 «Касса» без разделения по субсчетам. В связи с этим ООО «Сви Ан» можно порекомендовать открытие к счету 50 «Касса» субсчетов:

• 50-1 «Касса организации»;
• 50-2 «Операционная касса».
• 50-3 «Денежные документы»;

На субсчете 50-1 «Касса организации» ООО «Сви Ан» будет учитывать денежные средства в основной кассе. Разработаем для ООО «Сви Ан» схему бухгалтерских записей при использовании субсчета 50-1 (таблица 3.3.1)

Таблица 3.3.1

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по движению наличных денег в главной кассе

руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонден-ция счетов
				Дебет	Кредит
01.12. 2011 г.	Поступила выручка от кассира-операциониста	Отчет кассира-операциониста, ПКО № 671	15320	50-1	50-2
01.12. 2011 г.	Получены в кассу наличные деньги с расчетного счета	Чек № АС 2532055  ПКО  № 671	67000	50-1	51
02.12. 2011 г.	Возврат подотчетными лицами неизрасходованных ранее  авансов	ПКО № 673	2400	50-1	71
01.12. 2011 г.	Сдана выручка в банк на расчетный счет	РКО № 816, объявление на взнос наличными	16000	51	50-1
01.12. 2011 г.	Выдана заработная плата за ноябрь	Расчетно-платежные ведомости, РКО № 815	82400	70	50-1
02.12. 2011 г.	Выплачены алименты, удержанные  из заработной платы работников	РКО № 817	5895	76	50-1
09.12. 2011 г.	Выдано под отчет на хозяйственные расходы	Заявление на выдачу денег, РКО № 824	6700	71	50-1
30.12. 2011 г.	Оплачена задолженность поставщикам товаров наличными	Счет-фактура № 523, РКО № 841, доверенность поставщика	31116	60	50-1

 

 

          На субсчете 50-2 «Операционная касса» ООО «Сви Ан» должно учитывать денежные средства, полученные с использованием контрольно-кассовой машины. Схема бухгалтерских записей при использовании данного субсчета приведена в таблице 3.3.2.

Таблица 3.3.2

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» результатов работы операционной кассы

руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
30.12. 2011 г.	Отражена выручка, поступившая от покупателей	Журнал кассира-операциониста	37540	50-2	90-1
30.12. 2011 г.	Денежные средства переданы в главную кассу	Справка-отчет кассира-операциониста	37390	50-1	50-2
30.12. 2011 г.	Денежные средства возвращены покупателю	Заявление покупателя, кассовый чек, Акт о возврате денег покупателю	150	90-1	50-2

 

 

          Субсчет 50-3 «Денежные документы» в соответствии с предложенной схемой ООО «Сви Ан» будет использовать для учета движения денежных документов. Разработаем схему бухгалтерских записей  для ООО «Сви Ан» с применением субсчета 50-3 «Денежные документы» (таблица 3.3.3).

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.3.3

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по движению денежных документов

руб.

Дата	Содержание хозяйственной операции	Основание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корр. счетов
				Дебет	Кредит
25.05. 2011 г.	Оплачен авиабилет по безналичному расчету	Приходный кассовый ордер № 79	5000	76	51
25.05. 2011 г.	Получен авиабилет от авиакомпании	Бланк билета	5000	50-3	76
27.05. 2011 г.	Выдан авиабилет командированному лицу	Расходный кассовый ордер № 85	5000	71	50-3