Аудит движения денежных средств и направления совершенствования его учета на предприятии ООО «сви ан»

Поскольку ООО «Сви Ан» открыло покрытый аккредитив, то банк-эмитент (КБ «РЕГИОН») списывает с его расчетного счета определенную договором сумму (35600 руб.) и перечисляет ее в банк поставщика ЗАО Зальта» (АКБ «Инвестиционный»). Там она находится до окончания срока действия аккредитива (до 11 марта 2011 г.). Операции по зачислению денежных средств на покрытый аккредитив и расходование средств аккредитива в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» отражаются записями, приведенными в табл. 2.2.9.

 

 

 

 

Таблица 2.2.9

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций с покрытым аккредитивом

руб.

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Бухгалтерская запись
			Дебет	Кредит
10.03. 2011 г.	Открытие непокрытого аккредитива	35600	55-1	51
10.03. 2011 г.	Перечислены денежные средства с аккредитива на счет поставщика	35600	60	55-1

 

Если бы ООО «Сви Ан» по условию договора открыло непокрытый аккредитив, то банк поставщика (исполняющий банк) имел бы право списывать денежные средства в пределах суммы аккредитива (35600 руб.) с корреспондентского счета банка ООО «Сви Ан» (банка-эмитента). В дальнейшем банк-эмитент списал бы денежные средства с расчетного счета ООО «Сви Ан». Если бы ООО «Сви Ан» использовало непокрытый аккредитив, то сумма аккредитива учитывалась бы на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». В данном случае операции с аккредитивом были бы оформлены бухгалтерскими записями, приведенными в табл. 2.2.10.

Таблица 2.2.10

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций с непокрытым аккредитивом

руб.

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Бухгалтерская запись
			Дебет	Кредит
10.03. 2011 г.	Открытие непокрытого аккредитива	35600	009
10.03. 2011 г.	Израсходованы средства непокрытого аккредитива	35600		009
10.03. 2011 г.	Перечислены денежные средства на счет поставщика	35600	60	51

 

В январе 2011 г. ООО «Сви Ан» получило в банке чековую книжку со 100 чеками. Схема расчетов ООО «Сви Ан» чеками приведена на рис. 2.2.10.

                              5

┌──────────────────────┬◄────────────────────────┬──────────────────────┐

│    Покупатель        │             6           │       Поставщик      │

└────┬──┬────┬───┬─────┴────────────────────────►┴──┬─────────────┬─────┘

     ▲  ▲    │   │                                  ▲             │

     │10│4   │1  │2                                 │11           │7

     │  │    ▼   ▼                                  │             ▼

┌────┴──┴────┴───┴─────┐            8            ┌──┴─────────────┴─────┐

│    Банк покупателя   ├◄────────────────────────┤   Банк поставщика    │

└────┬───────────┬─────┘                         └──────────┬───────────┘

┌────┴─┐  3    ┌─┴─────┐            9                    ┌──┴────┐

│ Р/с  ├──────►┤  С/с  ├────────────────────────────────►┤  Р/с  │

└──────┘       └───────┘                                 └───────┘

 

 

Рис. 2.2.10. Схема расчетов ООО «Сви Ан» чеками

Покупатель (ООО «Сви Ан») подает в свой обслуживающий банк платежное поручение о депонировании (резервировании) определенной суммы на депозитном счете (1) и одновременно предоставляет заявление о выдаче ему лимитированной чековой книжки (2). На основании этих документов банк покупателя открывает своему клиенту депозит (3).

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования. Для учета денежных средств, находящихся в чековых книжках, ООО «Сви Ан» открыло к счету 55 отдельный субсчет 55-2 «Чековые книжки».

Чтобы производить расчеты с использованием чеков, ООО «Сви Ан» должно депонировать необходимые для этого средства на специальном счете в банке. Для расчетов по чекам ООО «Сви Ан» перечислило на специальный счет денежные средства в размере 15 000 руб. Оплата чеков, выданных ООО «Сви Ан», производится банком с этого специального счета. Сумму в размере 9 000 руб. получили по чекам подотчетные лица ООО «Сви Ан». Сумма в размере 4 000 руб. была использована по чекам поставщиками данной организации. Неиспользованная сумма в размере 2000 руб. была возвращена на расчетный счет ООО «Сви Ан», а оставшиеся чеки данное предприятие вернуло в банк. Все перечисленные операции по субсчету 55-2 «Чековые книжки» в ООО «Сви Ан» были отражены бухгалтерскими записями, приведенными в табл. 2.2.11.

Таблица 2.2.11

Отражение в бухгалтерском учете операций с чековыми книжками

руб.

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Бухгалтерская запись
			Дебет	Кредит
15.01. 2011 г.	Перечислены средства на специальный счет для расчетов чеками	15000	55-2	51
15.01. 2011 г.	Получены в банке чеки	15000	006
19.01. 2011  г.	Получены денежные средства в банке по чекам подотчетными лицами	9000	71	55-2
19.01. 2011  г.	Списаны использованные чеки	9000		006
22.01. 2011  г.	Получены денежные средства по чекам поставщиками	4000	60	55-2
22.01. 2011  г.	Списаны использованные чеки	4000		006
31.01. 2011  г.	Сумма, не использованная по чекам, возвращена на расчетный счет	2000	51	55-2
31.01. 2011  г.	Списаны чеки, возвращенные в банк	2000		006

 

ООО «Сви Ан» в настоящее время имеет свободные денежные средства, поэтому, чтобы получить дополнительный доход, было принято решение разместить их на депозитном счете в банке. 1 февраля 2011 г. ООО «Сви Ан» зачислило на депозитный счет 100000 руб. сроком на три месяца. Депозит был размещен под 20% годовых. Для учета денежных средств, находящихся на депозитном счете, ООО «Сви Ан» открыло отдельный субсчет 55-3 «Депозитные счета». В учете ООО «Сви Ан» операции по депозитному счету были отражены записями, приведенными в табл. 2.2.12.

Таблица 2.2.12

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Сви Ан» операций по депозитному счету

руб.

Дата	Содержание операции	Сумма, руб.	Расчеты	Бухгалтерская запись
				Дебет	Кредит
01.02. 2011 г.	Перечислены денежные  средства с расчетного счета на депозитный счет	100000	-	55-3	51
30.04. 2011 г.	Начислены проценты по депозитному вкладу	5000	100 000 руб. x 20% : 12 мес. x 3 мес.	76	91-1
30.04. 2011 г.	Проценты по депозитному вкладу зачислены банком на расчетный счет	5000	-	51	76
03.05. 2011 г.	Зачислены на расчетный счет средства с депозитного счета	100000	-	51	55-3

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 «Специальные счета в банках» в ООО «Сви Ан» организуется в Ведомости по счету 55 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам. Остатки в разрезе субсчетов отражаются в ведомости на начало месяца, остатки на конец месяца выводятся с учетом сумм дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам. Остатки на конец месяца переносятся в главную книгу и соответствующие ведомости по счету 55, открываемые на следующий месяц.

Остаток по счетам 51 «Расчетный счет», 50 «Касса» и 55 «Специальные счета» в Главной книге отражается по строке «Денежные средства на расчетном счете» актива Баланса (см. Приложение 18). На основании аналитических данных к счету 51 «Расчетный счет» составляется «Отчет о движении денежных средств» по форме № 4 (см. Приложение 19).

Рассмотрим порядок составления Отчета о движении денежных средств, как  наиболее важного приложения к Бухгалтерскому балансу (см. Приложение 19). Отчет о движении денежных средств в ООО «Сви Ан» заполняется  на основе данных Главной книги, Ведомостей по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Порядок заполнения отчета приведен в Приложении 20.

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств в части движения денежных средств по текущей деятельности приведен в табл. 2.2.13.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.2.13

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (раздел движение денежных средств по текущей деятельности)

Наименование	Код стр. ф. № 4	Как сформировать показатели Отчета о движении денежных средств	Сумма, тыс. руб.
Остаток денежных средств на начало года	010	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52 и 55 на 1 января	10344
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	020	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 62, 76	62758
Прочие доходы	050	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 73, 68, 69	6552
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	150	Кредитовый оборот по счетам 50, 51,2 и 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным») и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье	27032
на оплату труда	160	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70	8725
на выплату дивидендов, процентов	170	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 75, 76, 66 и 67	1
на расчеты по налогам и сборам	180	Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68	14810
на социальные выплаты	183	Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 69	4796
на прочие расходы	190	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 73, 91	7317
Чистые денежные средства от текущей деятельности	200	Стр. 020+ стр.050 –стр.150 – стр.155 – стр.156 – стр.157 – стр.160- стр.165 – стр.170 – стр.180- стр.185 – стр.190	6629