Аудит движения денежных средств и направления совершенствования его учета на предприятии ООО «сви ан»

 

         Заполняя строку 010, нужно указать: в графе 3 - остаток денежных средств на 1 января 2011 года, а в графе 4 - остаток денежных средств на 1 января 2010 года. Для этого необходимо взять данные из Главной книги, сложив дебетовое сальдо по счетам 51 «Расчетные счета» и 50 «Касса».

По состоянию на 1 января 2011 года ООО «Сви Ан» имеет остатки денег:

- наличных рублей на счете 50 «Касса» в сумме 5700 руб.;

- безналичных рублей на счете 51 «Расчетные счета» в сумме 10338550  руб.

В строке «Остаток денежных средств на начало года» отчета за 2011 год бухгалтер отразил (графа 3):

5700 руб. + 10338550 руб. = 10344250 руб. = 10344 тыс. руб.

В строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» ООО «Сви Ан» указывает сумму всех денег, полученных в 2011 году от покупателей за проданные радиаторы. Кроме того, по этой строке отражается остаток авансов, полученных от покупателей, на конец 2011 года.

По строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» ООО «Сви Ан» отражается обороты по дебету счетов 50 и 51 в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями» в сумме 62758 тыс. руб.

По строке «Прочие доходы» ООО «Сви Ан» указывает сумму денег, поступивших на банковские счета или в кассу в 2011 году, если она не нашла отражения в строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков». По этой строке, в частности, могут быть отражены:

- суммы денег, возвращенных в  кассу подотчетными лицами;

- суммы штрафов, пеней и неустоек, полученные фирмой за нарушение  партнерами условий хоздоговоров;

- суммы, полученные в возмещение  ущерба от виновных лиц или  страховщиков;

- деньги, полученные организацией  безвозмездно;

- излишки денежных средств, выявленные  в результате инвентаризации;

- доходы от операций с тарой;

- компенсации, полученные от государства (например, при отчуждении имущества  фирмы под строительство инфраструктуры), и т.д.

Здесь также можно отразить полученную арендную плату. Однако она может быть указана в отчете по-разному. Если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности фирмы, то вписывают суммы полученной платы в строку отчета «Средства, полученные от покупателей и заказчиков». Если нет, то эти суммы включают в состав прочих доходов.

Таким образом, по этой строке формы ООО «Сви Ан» отражает обороты по дебету счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По данной строке ООО «Сви Ан» отражает суммы денег, возвращенных в кассу подотчетными лицами и суммы штрафов, пеней и неустоек, полученные фирмой за нарушение партнерами условий хоздоговоров в сумме 6552 тыс. руб.

По строке 150 «На оплату приобретенных товаров и иных оборотных активов» ООО «Сви Ан» указывает сумму денег, перечисленных с расчетного счета или выданных из кассы в 2011 г. поставщикам и подрядчикам для оплаты их товаров, работ и услуг. Кроме того, по этой строке отражается остаток на конец года авансов, которые ООО «Сви Ан» перечислил поставщикам (подрядчикам) в 2011 г.

Таким образом, по этой строке ООО «Сви Ан» отражает обороты по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных (50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» и подотчетных средств (71 «Расчеты с подотчетными лицами») - 27032 тыс. руб.

По строке 160 «На оплату труда» ООО «Сви Ан» указывает сумму денег, выданных в 2011 году из кассы данной организации или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Кроме того, по этой строке отражают деньги, выданные в качестве:

- надбавок и доплат (за квалификационный разряд, выслугу лет) и т.п.;

- премий и других выплат стимулирующего  характера, предусмотренных системой  оплаты труда;

- отпускных.

Таким образом, в этой строке отчета ООО «Сви Ан» указывает дебетовые обороты счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» (поскольку в ООО «Сви Ан» зарплата выдается из кассы) в сумме 8725 тыс. руб.

По строке 170 «На выплату дивидендов, процентов» ООО «Сви Ан» отражает суммы дивидендов, которые начислены и выплачены в 2011 году участникам фирмы. В этой строке ООО «Сви Ан» указывает дебетовый оборот счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (без учета сумм, направленных на оплату труда) в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51. В 2011 году таких выплат ООО «Сви Ан» произвело на сумму 1 тыс. руб.

В строке 180 «На расчеты по налогам и сборам» ООО «Сви Ан» указывает суммы налогов, перечисленных данной организацией в бюджет в 2011 году. Это НДС, налог на имущество, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, транспортный налог и др. В этой строке указываются как сами суммы налогов, так и авансовые платежи по ним. Кроме того, здесь отражают штрафы и пени, которые фирма заплатила за нарушение налогового законодательства.

Таким образом, в строку 180 ООО «Сви Ан» записывает дебетовый оборот счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» в сумме 14810 тыс. руб.

По строке «На прочие расходы» ООО «Сви Ан» указывает суммы, перечисленные со счетов данной фирмы или выданные из кассы в течение 2011 г., не нашедшие отражения по предыдущим строкам отчета и связанные с ее текущей деятельностью. По этой строке ООО «Сви Ан» отражает такие расходы:

- суммы денег, выданных подотчетным  лицам  - 7180 тыс. руб.;

- суммы штрафов, пеней и неустоек, уплаченных фирмой за нарушение  условий хоздоговоров - 25 тыс. руб.;

- суммы, уплаченные фирмой в возмещение ущерба - 112 тыс. руб.

Итого на сумму 7317 тыс. руб.

По строке  «Чистые денежные средства от текущей деятельности» ООО «Сви Ан» отражает разницу между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках текущей деятельности фирмы. Для этого из суммы поступивших на расчетный счет или в кассу средств необходимо вычесть перечисленные (выданные) с расчетного счета (из кассы) деньги.

Так, в течение 2011 года от покупателей ООО «Сви Ан» и прочих доходов поступило 68310 тыс. руб. За этот год на покупку товаров, работ и услуг, выплату заработной платы сотрудникам и налоговые платежи, перечисленные фирмой в бюджет, было потрачено 61681 тыс. руб.  В строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» отчета за 2011 год бухгалтер ООО «Сви Ан» отражает приток денежных средств в сумме 6629  тыс. руб.:

68310 тыс. руб. - 61681 тыс. руб.  = 6629 руб.

Если бы по итогам года организация получила отрицательный результат, его нужно было бы вписать в отчет в круглых скобках.

Рассмотрим порядок заполнения раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности (табл. 2.2.14).

Таблица 2.2.14

Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (раздел движение денежных средств по инвестиционной деятельности)

Наименование	Код стр. ф. № 4	Как сформировать показатели Отчета о движении денежных средств	Сумма, тыс. руб.
Выручка от продажи объектов основных средств и иных активов	210	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52  в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации внеоборотных активов	886
выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений	220	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52  в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации ценных бумаг и прочих финансовых вложений	-
Полученные дивиденды	230	Дебетовый оборот по счетам 50, 51  в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают полученные дивиденды	-
Полученные проценты	240	Дебетовый оборот по счетам 50, 51  в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают полученные проценты	173
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям	250	Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52  в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Предоставленные займы»	-
Приобретение дочерних организаций	280	Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 58, субсчет «Паи и акции»	-
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290	Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам	111
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений	300	Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58, субсчет «Долговые ценные бумаги»	-
Займы, предоставленные другим организациям	310	Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58, субсчет «Предоставленные займы»	-
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	340	Стр 210 + стр 220 + стр 230 + стр 240 + стр 250 – стр 280 – стр 290 – стр 300 – стр 310	948

 

По строке 210 «Выручка от продажи основных средств» ООО «Сви Ан» отражает доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке, полученные данной организацией в 2011 г.

Необходимые данные выбирают из дебетовых оборотов по счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По этой строке за 2011 г. ООО «Сви Ан» отражает выручку от продажи основных средств в сумме 886 тыс. руб.

В строку 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» вписывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций, поступившие в 2011 г. В строке 220 выбирают нужные данные из дебетового оборота по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поскольку ООО «Сви Ан» не имеет выручки от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, данная строка в отчете прочеркивается.

В строке 230 «Полученные дивиденды» указывают суммы полученных фирмой в течение 2011 года дивидендов по принадлежащим ей акциям и долям в уставных капиталах других организаций. В эту строку вписывают дебетовый оборот по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Если при выплате дивидендов с них был удержан налог на прибыль, их сумму отражают в отчете за вычетом этого налога. Поскольку ООО «Сви Ан» в 2011 году не получало дивидендов, данная строка в отчете прочеркивается.

В строке 240 «Полученные проценты» указывают проценты по финансовым вложениям (например, облигациям, векселям и т.д.), полученные фирмой в отчетном году. В этой строке отражают дебетовый оборот по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты по векселям и облигациям» и другими субсчетами этого счета, по которым отражены указанные доходы. При этом доходы по акциям (дивиденды) указывают  не в строке 240, а в строке 230 «Полученные дивиденды» формы № 4. ООО «Сви Ан» в 2011 году получило процентов по финансовым вложениям на сумму  173 тыс. руб., эта сумма отражается по строке 240.

В строку 250 «Поступления от погашения займов» вписывают суммы долгосрочных займов, ранее предоставленных фирмой другим организациям и возвращенных заемщиками в отчетном году. Долгосрочным считают заем, выданный на срок более 12 месяцев. Если заем был выдан на более короткий срок, его сумму вписывают в раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Кроме того, в строку 250 вписывают суммы процентов, которые фирма получила по таким займам.

Таким образом, в строке 250 отражают дебетовый оборот по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» и теми субсчетами счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на которых фирма учитывает проценты по займам, выплаченным данной фирме заемщиками. Поскольку ООО «Сви Ан» в 2011 году не имело поступлений от погашения займов, данная строка в отчете прочеркивается.

В строке 280 «Приобретение дочерних компаний» указывают сумму денег, вложенную в отчетном году в уставные капиталы дочерних фирм. Кроме того, здесь же отражают расходы, связанные с покупкой акций, которые включаются в их первоначальную стоимость. Таким образом, в строке 250 отражают кредитовый оборот по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции». Если фирма покупает акции не дочерней фирмы, то потраченные деньги в строке 280 указывать не надо. Их отражают по строке 300 отчета. ООО «Сви Ан» в 2011 году не приобретало дочерних компаний, поэтому данная строка в отчете прочеркивается.

По строке 290 «Приобретение объектов основных средств» ООО «Сви Ан» указывает суммы, уплаченные в 2011 г. поставщикам за приобретенные основные средства (оборудование, транспортные средства и т.д.) и нематериальные активы (исключительные права на патенты, изобретения и т.д.).

Таким образом, в строке 290 ООО «Сви Ан» указывает кредитовый оборот, который числится на конец года по счету 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части оплаты приобретенных объектов основных средств, нематериальных активов и другого имущества в сумме 111 тыс. руб.

В строке 300 «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений» указывают суммы средств, направленных в отчетном году на оплату долгосрочных финансовых вложений. Здесь нужно учесть оплату приобретенных фирмой акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и т.п.  Кроме того, по строке 300 отражают расходы, связанные с покупкой этих ценностей. Эти расходы включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Таким образом, в строке 300 отражают кредитовый оборот, который числится на конец года по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции». Поскольку ООО «Сви Ан» в 2011 г. не приобретало ценные бумаги и другие финансовые вложения, данная строка прочеркивается.