Бухгалтерский баланс и анализ финансового состояния ТЧУП «Премьерторг»

По статье «Прочие виды обязательств» (строка 740) показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям раздела V.

 

 

 

2.3. Методика составления  годового бухгалтерского баланса

 

 

 

Самостоятельный бухгалтерский баланс согласно статьи 44 Гражданского кодекса Республики Беларусь является одним из признаков юридического лица, то есть выполняет экономико-правовую функцию. Статьи бухгалтерского баланса на конец года должны быть подтверждены результами инвентаризации имущества и финансовых обязательств в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации и закрепляются в его распорядительном документе (приказе) по организации или в учетной политике. При организации и проведении инвентаризации должностные лица организации, члены комиссии и материально ответственные лица  должны руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.95 г. №54.

 

 

Задачами инвентаризации являются:

1. выявление фактического наличия основных средств, товарно- материальных ценностей и денежных средств, а также объемов незавершенного производства в натуре;
2. контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
3. выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество и устаревших морально;
4. выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;
5. проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;
6. проверка реальности стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассах, на расчетном и других счетах в учреждениях банков, денежных средств в пути, дебиторской и кредиторской задолженности, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей и других статей баланса.

При оформлении итоговых документов следует учитывать пересортицу  товарно-материальных ценностей, а  также списание потерь в пределах норм естественной убыли. Материально ответственные лица должны представить подробные объяснения о допущенной пересортице.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может  быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Убыль ценностей в пределах установленных  норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Данные результатов проведенных  инвентаризаций обобщаются в «Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией».

В графе 3 “На начало отчетного  года” бухгалтерского баланса показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 “На конец отчетного периода” предыдущего года (заключительный баланс)с учетом норм законодательства Республики Беларусь по их корректировке.

В графе 4 “На конец отчетного  периода” бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, об источниках собственных средств, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц,  квартал, год).

Статьи актива и пассива бухгалтерского баланса заполняются: при журнально-ордерной форме учета – по данным остатков по счетам Главной книги; при упрощенной форме учета – по данным остатков на счетах ведомостей № В-1-В-8 или книги учета хозяйственных операций по форме № К-1.

Сальдо по счетам, связанным с  расчетами (счета № 60, 62, 71, 73, 75, 76), показываются в балансе развернуто на основании  данных аналитического учета, то есть дебиторская задолженность – в активе баланса, а кредиторская – в его пассиве.

Некоторые статьи баланса заполняются  сложением сальдо по нескольким счетам. Например, по статье «Незавершенное производство (издержки обращения)» суммируются остатки по счетам №20, 21, 23, 29, 44; по статье «Сырье, материалы и другие ценности» - остатки по счетам №10, 14, 15, 16.

По статьям баланса «Основные  средства», «Нематериальные активы», «Доходные вложения в материальные ценности» показывается остаточная стоимость данных активов.

Остаток товара (счет № 41) отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости).

Дебиторская задолженность, по которой  в конце отчетного года созданы  резервы по сомнительным долгам, уменьшается  на сумму этих резервов без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 “Резервы по сомнительным долгам”. В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.

Кроме того, рассмотрим особенности  содержания отдельных статей баланса.

По статье «Вложения во внеоборотные активы» отражаются также суммы  выданных поставщикам и подрядчикам  авансов под поставку или возведение объектов длительного пользования. Такие авансы учитываются на отдельном  субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На эту же статью относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановке на учет нематериальных активов, подлежат накоплению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с отнесением на увеличение стоимости соответствующего актива по окончании отчетного года или по окончании срока их начисления.

Ценности, относящиеся к инвентарю  и хозяйственным принадлежностям  и включаемые в статью «Сырье, материалы  и другие ценности», показываются на отчетную дату по остаточной стоимости.

По статье «Налоги по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету или отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах на соответствующие источники ее покрытия, а также суммы налога с продаж автомобильного топлива.

В сумму дебиторской задолженности, показываемую по статье «Расчеты с покупателями и заказчиками», включаются также и полученные от них авансы.

По статье «Прочая дебиторская  задолженность» показываются: задолженность работников организации по представленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита; по возмещению материального ущерба организации; задолженность по подотчетным лицам; задолженность по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами; задолженность поставщиков по недостачам материальных ценностей, обнаруженным при их приемке; суммы штрафов, пеней и неустоек, признанных должниками или по которым получены решения суда либо другого органа, имеющего право на принятие соответствующего решения, об их взыскании и не отнесенные на финансовые результаты организации.

Объекты финансовых вложений (кроме  займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей «Кредиторская задолженность» в пассиве баланса в случаях, когда к инвестору  перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются по соответствующей статье группы статей «Дебиторская задолженность».

В разделе III «Источники собственных средств» показываются сформированные в прошлые отчетные периоды фонды и резервы организации, а также суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет.

Статья «Расходы будущих периодов», приводимая в разделе IV «Доходы и расходы» пассива баланса, отражается со знаком минус.

Статья «Убыток отчетного года», приводимая в разделе IV «Доходы и расходы» пассива баланса, показывается со знаком минус.

По статье «Прочие доходы и расходы» пассива баланса показываются суммы выявленных в результате недостач и излишков оборотных активов, прочие доходы и расходы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела IV “Доходы и расходы”.

По статье “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” пассива баланса показываются такие же суммы. Полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам согласно заключенным договорам, за исключением авансов, полученных на инвестиционные проекты, которые отражаются по статье “Вложения во внеоборотные активы”.

По статье “Расчеты по прочим операциям  с персоналом” пассива баланса  показывается задолженность персонала  организации по подотчетным суммам.

По статье “Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами” пассива  баланса отражаются суммы кредиторской задолженности сторонним организациям и лицам, а также персоналу своей организации, расчеты по которой Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено учитывать на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Имущество и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, показываются в оценке, указанной в договоре. Стоимость имущества и обязательств в иностранной валюте показывается на отчетную дату в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Совершенствование бухгалтерского  баланса на основе зарубежного  опыта и международных стандартов  финансовой отчетности

 

 

 

Белорусский бухгалтерский учет сформировался  в условиях командно-административной системы и поэтому мало приспособлен к отражению особенностей рыночной системы. В первую очередь, наш бухгалтерский учет и составленная на его основе отчетность предназначены в большей степени для государственного контролера, чем для собственника или потенциального инвестора. Для последних отчетность наших организаций содержит крайне скудную информацию.

Не очень обширный поток информации по особенностям бухгалтерского учета  в соответствии с принятыми международным  сообществом правилами поступает  главным образом из Российской Федерации [7,с.39].

В Беларуси существует документ, определяющий направление реформы финансовой отчетности, - Государственная программа  перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, принятая Советом Министров РБ в 1998 году. Однако на практике выясняется, что этого недостаточно.

Непосредственные составляющие финансовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет  о движении источников собственных средств, отчет о движении денежных средств) составляются белорусскими компаниями в соответствии с белорусскими правилами бухгалтерского учета. И если у компании возникает необходимость представить инвестору либо другой заинтересованной стороне отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, она несет дополнительные затраты времени и денег на ее составление, обычно с помощью услуг внешних консультантов.

Международные стандарты  финансовой отчетности изначально создавались с целью обеспечит всех заинтересованных пользователей нейтральной и объективной информацией о работе компании. Переход на международные стандарты предоставляет новые возможности, как бизнесу, так и государству в целом.

В качестве микроэкономических стимулов можно выделить:

1. рост рыночной капитализации (это преимущество, на первый взгляд, представляется для белорусских компаний неактуальным, поскольку биржевого рынка акций в Беларуси как такового не существует, но его, тем не менее, можно рассматривать как фактор более достоверной оценки стоимости компании для инвесторов);
2. выход на зарубежные рынки капитала и снижение цены привлекаемого капитала;
3. возможность более эффективного использования информации для принятия управленческих решений.

Среди основных макроэкономических стимулов можно выделить следующие:

1. приток иностранных инвестиций в экономику;
2. большая прозрачность отечественных компаний и, как следствие, улучшение имиджа бизнеса за рубежом;
3. более глубокая интеграция экономики страны в мировую хозяйственную систему;
4. улучшение качества статистической информации и возможность ее сопоставления.

Есть два метода формирования отчетности по международным стандартам:

1. Трансформация существующей отчетности.
2. Параллельное ведение бухгалтерского учета.