Бухгалтерский баланс и его использование для оценки финансового состояния предприятия

ГЛАВА 1.

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ДЛЯ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

1. Содержание бухгалтерского баланса и его экономическая сущность.

 

Для управления производственной и финансовой деятельностью организации необходимо иметь обобщённые сведения о составе средств (имущества) и источниках их формирования. Чтобы получить такие сведения, составляют бухгалтерский баланс.

Существуют множество определений бухгалтерского баланса, некоторые из них представлены в таблице 1.1.1.

Таблица 1.1.1 - Определения бухгалтерского баланса

Определение	Автор	Источник
1).Модель, с помощью которой в интересах пользователей предоставляется на определенный момент времени финансовое положение организации (предприятия)	Л.В. Соколов	[35]
2).Источник информации, представляющий собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования, выраженный в денежной оценке	Ю.А. Бабаев	[38]
3).Один из приёмов обобщенного отражения на определённую дату (обычно на 1-е число месяца) в денежной оценке состояния средств предприятия и источников их образования	Н.В. Дембинский	[33]
4).Способ отражения фактической величины стоимости хозяйственных средств и их источников в денежном измерителе на определённый момент времени	Л.И. Стешиц	[37]
5).Способ группировки и обобщенного отражения в денежном измерении активов предприятия по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату	П.Я. Папковская	[32]

Примечание – Источник: собственная разработка на основании обзора литературы

Из приведённых определений бухгалтерского баланса видно, что все они в основном выражают его сущность, но отличаются полнотой и чёткостью его характеристики, более общим или более узким подходом к определению. Почти во всех определениях присутствует денежная оценка, или денежный измеритель, для обобщенного отражения состояния хозяйственных средств и их источников, но отсутствует их сущность.

Для лучшего понимания сущности бухгалтерского баланса следует изучить его классификацию. Бухгалтерские балансы классифицируются по следующим признакам:

1. По времени составления:

  1.1 вступительные (после  регистрации устава организации)

1.2 текущие (на начало и на конец отчётного периода или на заданную                                                                                                            дату)

1.3 ликвидационные (начальные, промежуточные и заключительные)

1.4 санируемые (когда организация  оказалась на пороге банкротства)

1.5 разделительные (при делении  крупного предприятия на более мелкие)

1.6 объединительные (при объединении или слиянии нескольких предприятий в одно)

2. По источникам информации:

2.1 инвентарные (составляемые  только по данным инвентаризации)

2.2 книжные (по данным Главной  книги бухгалтерского учёта)

2.3 генеральные (по данным  Главной книги, подтверждённой результатами  инвентаризации)

3. По объекту информации:

3.1 единичные (только одной  организации)

3.2 сводные и консолидируемые (составляемые либо министерством, либо концернами, холдингами)

4. По способу очистки или реальной величины стоимости хозяйственных средств (имущества):

4.1 баланс-брутто (включающий  регулирующие статьи)

4.2 баланс-нетто (исключающий  регулирующие статьи и показывающий  остаточную стоимость имущества  организации) [19].

Приведённый перечень бухгалтерских балансов уже по своим названиям и содержанию свидетельствует о большой их значимости для экономического управления, в том числе управления финансами организации.

Существуют различные подходы к построению бухгалтерского баланса. В практике организации бухгалтерского учёта большинства  стран преобладает совмещение статических и динамических подходов. Анализ подходов, применяемых при разработке формы действующего баланса, позволяет пользователям получить более реальное представление об имущественном положении субъектов хозяйствования или о их финансовых результатах. Основные различия между ними представлены в таблице 1.1.2.

Таблица 1.1.2  - Сравнительная характеристика статической и динамической интерпретации баланса

Предмет сравнения	Баланс
	Статический	Динамический
Задача баланса	Оценка финансового положения	Выявление финансового результата
Группировка статей баланса	По ликвидности (актив) и изъятию (пассив)	По фазам кругооборота капитала
Оценка статей	Текущие цены	Себестоимость
Актив	Средства	Затраты будущих отчётных периодов
Пассив	Источники средств	Поступления, которые должны стать затратами

Примечание - Источник:[36]

С помощью финансового анализа бухгалтерского баланса определяются: финансовое состояние организации, её финансовая устойчивость, платёжеспособность и ряд других показателей результатов работы организации. В силу такой большой информационной ценности бухгалтерский баланс выделен в самостоятельную отчётную форму под номером один. 

 Бухгалтерский баланс состоит из двух связанных частей: актива и пассива. Встречаются различные трактовки понятия актива, некоторые из них:

1. Актив - совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию, фирме, компании (здания, сооружения, машины и оборудование, материальные запасы, банковские вклады, ценные бумаги, патенты) [18].
2. Актив — это ресурсы, контролируемые компанией, возникшие в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем [21].
3. Актив — хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем [36].

В активе баланса отражаются состав, размещение и форма использования средств, а в пассиве – источник формирования средств и их целевое назначение.

Можно привести  следующие определения пассива:

1. Пассив —  одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой отражаются собственные и привлеченные пассивы [18].
2. Пассив —  часть бухгалтерского баланса, обозначающая источники образования средств предприятия, его финансирования, сгруппированные по их принадлежности и назначению (собственные резервы, займы других учреждений) [36].

Итоги актива и пассива баланса всегда должны быть равны между собой.

Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, под которой понимают показатель (строку) актива и пассива, характеризующий отдельный вид средств или источников их образования.

Статьи объединяются в группы и разделы, так как в основу построения баланса положена классификация хозяйственных средств по их функциональной роли в процессе воспроизводства и по источникам образования этих средств.

В актив баланса организации входят следующие разделы: Ι. «Долгосрочные активы»;ΙΙ. «Краткосрочные активы». В пассиве баланса находят отражение источники формирования средств организации, которые сгруппированы в следующие разделы: ΙΙΙ. «Собственный капитал»; ΙV. «Долгосрочные обязательства»; V. «Краткосрочные обязательства».

В первом разделе актива баланса приводится стоимость основных средств, нематериальных активов, незавершённых капитальных вложений.

Ко второму разделу актива баланса относят: производственные запасы; товары, предназначенные для реализации; готовую продукцию; товары отгруженные и др.

К собственным источникам средств организации относятся уставный фонд, добавочный фонд, резервный фонд, целевое финансирование и нераспределённая прибыль.

В четвёртом разделе пассива баланса отражаются заёмные (привлечённые) источники формирования средств организации: займы, кредиторская задолженность с длительным сроком погашения.

К пятому разделу относят обязательства организации имеющие непродолжительный период погашения или использования.

О значимости бухгалтерского баланса свидетельствуют задачи, решаемые с помощью баланса. Следует сказать, что бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом  положении предприятия на отчётную дату, так как он позволяет определить структуру имущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость средств, наличие собственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности.

 

2. Понятие финансового состояния предприятия и его значение в повышении эффективности функционирования предприятия.

 

Финансовое состояние предприятия как экономическая категория рассматривается многими авторами. У Савицкой Г.В. можно встретить следующее определение финансового состояния – это способность предприятия финансировать свою деятельность, которая  характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, а также финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние рассматривают с позиции возможности функционировать в обозримом будущем в рамках определенных критериев, т.е. возможности обеспечения финансовой устойчивости.

Устойчивость – один из важнейших параметров любых систем, в том числе и экономической. Устойчивость определяет способность системы сохранять себя при изменениях среды.

Стабильность экономики невозможна без финансовой устойчивости организации.  Именно устойчивость служит залогом выживаемости и основой  прочного положения предприятия. В современной экономической  литературе до сих пор нет единого мнения  по поводу определения понятия «финансовая устойчивость» предприятия, в таблице 1.2.1. представлены некоторые из них.

Таблица 1.2.1 - Основные трактовки понятия финансовой устойчивости

Определение	Источник
1).Экономическое и финансовое состояние организации в процессе распределения, управления и использования её ресурсами, обеспечивающее её постоянное поступательное развитие в целях роста прибыли и собственного капитала при сохранении платёжеспособности и кредитоспособности в условиях конкурентной внешней среды;	[1]
2).Составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию;	[2]
3).Способность предприятия маневрировать средствами, финансовая независимость	[3]
4).Определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность	[4]

Примечание – Источник: собственная разработка на основании обзора экономической литературы

Из приведённых определений финансовой устойчивости видно, что все они в основном выражают её сущность, но отличаются полнотой и чёткостью её характеристики, более общим или более узким подходом к определению.

Одним из актуальных вопросов по данной теме является то, что многие авторы методик финансового анализа отождествляют «финансовое состояния» и «финансовая устойчивость», на наш взгляд, целесообразно определить их критерии различия.

Финансовое состояние как экономическая категория является комплексным понятием и характеризуется системой взаимосвязанных показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов, которые рассчитываются на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчётности.