Бухгалтерский баланс и его использование для оценки финансового состояния предприятия

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1).Списаны затраты отрасли растениеводства на:		20.1
-реализацию продукции	90/1		-6253554365
-прочую реализацию	90/6		-1876370
-готовую продукцию на  складе	43		-1996368
2).Списаны затраты отрасли животноводства на:		20.2
-реализацию продукции	90/1		-2715049
-готовую продукцию на складе	43		-1309622

Примечание – Источник: собственная разработка на основании приложения Ф

3-й этап. Распределение счёта 25 «Общепроизводственные расходы» (Приложение Х).

Бухгалтерские записи по закрытию счёта 25 «Общепроизводственные  затраты» представлены в таблице 3.2.3.

Таблица 3.2.3 - Закрытие счёта 25 «Общепроизводственные  затраты»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Распределены общепроизводственные расходы на:		25
-затраты по бригаде  №1	20/1.1		388132465,8
-затраты по бригаде  №2	20/1.2		462459120
-затраты по бригаде  №3	20/1.3		611618569
-затраты по биолаборатории	20/1		15859280
-затраты по цеху МВК	20/3		307100197

Примечание – Источник: собственная разработка на основании приложения Х

Общепроизводственные затраты производства сельскохозяйственной продукции в РУАП «Гродненская овощная фабрика» на продукцию пропорционально сумме затрат за минусом семян в растениеводстве. Уменьшение затрат на сумму семян производится только на себестоимость рассады собственного производства (рассада огурцов, рассада томатов и др.), стоимость покупных семян не вычитается (грибы, картофель, морковка и др.). Отметим, что общепроизводственные расходы распределяются только на отрасль растениеводства и подсобный цех МВК, тогда как согласно действующей методике распределение производится и на затраты отрасли животноводства (на РУАП «Гродненская овощная фабрика» - пчеловодства, рыбоводство). Счёт 25 закрывается полностью и на конец года остатка не имеет.

4-й этап. Закрытие счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Для учёта общехозяйственных затрат в РУАП «Гродненская овощная фабрика» открыт счёт 26 «Общехозяйственные затраты». В РУАП «Гродненская овощная фабрика» с января 2012 года затраты списываются на 90 счет «Доходы и расходы по текущей деятельности». Счет 26 закрывается полностью и на конец года остатка не имеет.

5-й этап. Закрытие счёта 20 «Основное производство» субсчет «Промышленное производство», закрывается после закрытия предыдущих счетов. Однако на РУАП «Гродненская овощная фабрика» этот субсчёт не ведётся – вместо него имеется субсчёт 20/3 «Полуфабрикаты, который не использовался в 2012г.

6-й этап. Закрытие счёта 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства».

На балансе РУАП «Гродненская овощная фабрика» числятся такие объекты как: столовая, парикмахерская, общежития. По дебету счета 29 собираются суммы фактической себестоимости продукции, работ, услуг. По кредиту - списываются затраты, возмещаемые пользователями услуг (квартиросъемщиками,  и др.): дебет 76 и кредит 29. Не возмещенные затраты по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства списывают в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» с кредита счета 29 (таблица 3.2.4.).

Таблица 3.2.4 – Закрытие счёта 29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Списаны невозмещаемые затраты обслуживающих производств на:
-расходы по текущей деятельности	90/6	29	204819695,50
-убытки предприятия	99	90/6	204819695,50

Примечание – Источник: собственная разработка на основании приложения Щ

После закрытия собирательно-распределительных счетов и счетов вспомогательных производств исчисляют себестоимость услуг в калькуляционных ведомостях (Приложение Ц, Ш).

7-й этап. Закрытие счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты по законченным строительствам объектам и приобретенным основным средствам, принятым в эксплуатацию, списываются с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства» (таблица 3.2.5.).

Таблица 3.2.5 – Закрытие счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, млн. руб.
	Дебет	Кредит
Списаны затраты по вложениям во внеоборотные активы на:
-на увеличение стоимости  основных средств	01	08	1904

Примечание – Источник: собственная разработка на основании приложения 10

Бухгалтерские записи по закрытию аналитических счетов на счёте 08 составляются в РУАП «Гродненская овощная фабрика» в автоматизированном режиме с использованием программы «1С:Предприятие 7.7.» по средствам формирования бухгалтерских справок.

8-й этап. Закрытие счёта 44 «Расходы на реализацию».

Списание расходов на реализацию производится ежемесячно в разрезе субсчетов:

• 44/1 – издержки обращения (оптовая торговля);
• 44/2 – издержки обращения (розничная торговля);
• 44/3 – издержки обращения по складу и хранению.

На последнем этапе закрываются счета по учёту финансовых результатов – 90,91 и 99. Отметим, что согласно рабочего плана счетов название счетов не соответствует типовому плану счетов № 50. Хотя по своей сути на счёте 90 отражаются доходы и расходы по текущей деятельности, а на счёте  91 – по инвестиционной и финансовой.

Закрытие счёта 90 и 91 производится в конце года путём составления бухгалтерской справки (приложение Щ) сразу на счёт 99.

После закрытия счетов бухгалтерского учета производится реформация баланса. Делается это заключительными записями отчетного года по счетам 99 и 84, что видно из таблицы (таблица 3.2.6.).

Таблица 3.2.6 - Бухгалтерские записи по закрытию счёта 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, млн. руб.
	Дебет	Кредит
1). Списана прибыль по текущей деятельности на финансовый результат	90	99	5971
2).Списан убыток по  инвестиционной и финансовой  деятельности на финансовый результат	99	91	4671
3).Отражена прибыль отчётного  года	99	84	602

Примечание: собственная разработка на основании приложения Щ, Э

Таким образом, можно сделать вывод, что закрытие счетов в РУАП «Гродненская овощная фабрика» соответствует законодательству, финансовый результат определён правильно.

Для наилучшего понимания порядка проведения подготовительных работ нами был разработан график проведения подготовительных работ (Приложение Ю).

3.3.Инвентаризация  и переоценка активов.

Одно из основных требований, предъявляемых к отчётности -  это достоверность её данных, которая обеспечивается ежегодно  проводимыми перед составлением  годовой отчётности инвентаризациями имущества и финансовых обязательств в сельскохозяйственных организациях. Инвентаризация позволяет сопоставить бухгалтерские данные  с фактическим наличием средств и обязательств.

Проведение инвентаризации имущества и обязательств на РУАП «Гродненская овощная фабрика» регулируется Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007  №180.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств – это проверка и документальное  подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учётных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учёта [40].

На РУАП «Гродненская овощная фабрика»,  в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности»  от 18 октября 1994 г. № 3321-XII,  обязательно проводиться инвентаризация всех статей актива и пассива баланса перед составлением годовой  бухгалтерской отчётности и по состоянию на 1 ноября.

На РУАП «Гродненская овощная фабрика» инвентаризация активов и обязательств проводится в сроки, указанные в плане-графике проведения инвентаризации.

Перед началом инвентаризации на РУАП «Гродненская овощная фабрика» издаётся приказ директора «Об инвентаризации основных средств, оборудования, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, семян, минеральных удобрений, ядохимикатов, строительных материалов, запасных частей, не установленного оборудования, незавершённого производства и драгоценных металлов, драгоценных камней, лома и отходов» (Приложение Я), в котором указываются сроки проведения инвентаризации  и состав инвентаризационных комиссий. 

Инвентаризация проводится комиссией в присутствии материально ответственного лица, которое перед началом проверки дает расписку о том, что  к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

По результатам инвентаризации на РУАП «Гродненская овощная фабрика» комиссии также определяют перечень материалов, запасных частей и агрегатов не востребованных для нужд производства и устанавливается возможность их реализации или списания.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учёте в том же месяце, в котором она была закончена.

Сведения о фактическом наличии активов и учтенных обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах.

Для оформления инвентаризации в на РУАП «Гродненская овощная фабрика» применяются  формы:

1. Инвентаризационная опись основных средств форма № 1-инв. (Приложение 1);
2. Акт инвентаризации наличных денежных средств  форма №12-инв. (Приложение 2);
3. Инвентаризационная опись оборотных активов форма №6-инв (Приложение 3) и другие инвентаризационные описи.

Данные документы составляются в автоматизированном виде с использованием программы «1С:Предприятия 7.7» и по своему содержанию отвечают требованиям Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007  №180.

На РУАП «Гродненская овощная фабрика» составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации формы №16-инв (Приложение 4), к которым прилагаются расчёт списания естественной убыли.

Акты инвентаризации, сличительные ведомости, инвентаризационные описи  на РУАП «Гродненская овощная фабрика» предоставляются в бухгалтерию к 31 декабря.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными  бухгалтерского учёта РУАП «Гродненская овощная фабрика» регулируются в следующем порядке: