Бухгалтерский баланс и его использование для оценки финансового состояния предприятия

• Стоимость излишков активов при принятии их на бухгалтерский учёт определяется  на дату проведения инвентаризации на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов;
• Недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением  руководителя организации списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности, в некоммерческой – на увеличение расходов;
• Недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли, в соответствии с решением руководителя организации  покрывается за счёт виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов и (ил) их порчи в соответствии с решением руководителя  организации списываются в коммерческой организации на прочие доходы и расходы, а в некоммерческой – на увеличение расходов.

Данные о выявленных недостачах и хищениях на РУАП «Гродненская овощная фабрика» находят отражение в годовом отчете в ф. № 4-АПК «Недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей» (Приложение 5).

По результатам инвентаризации, отраженных в инвентаризационных описях, отклонений фактического наличия активов  от данных бухгалтерского учета не было.

Однако, при изучении годового отчета предприятия, было обнаружено, что в форме № 4-АПК «Недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей» отражена недостача на 55 млн. рублей.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия оборотных и внеоборотных активов, обязательств и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение.

Результаты проверки обобщены в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1 - Ведомость проверки тождественности данных синтетического учета и данных отчетности о результатах инвентаризации, млн. руб.

Объект проверки	Общая сумма недостач,   хищений и порчи ценностей(счет 94),млн.руб.		Сумма недостач, хищений и порчи ценностей, отнесенных на виновных лиц (счет 73),млн. руб.
	по данным годового отчета ф №4-АПК	по данным инвентаризационных описей	По данным годового отчета     ф №4-АПК	по данным инвентариза- ционных описей
Выявлено за отчетный пеpиод недостач и хищений: число случаев	6	_	_	-
товаpно-матеpиальных ценностей	40	_	14	-
денежных сpедств	_	_	_	_
Выявлено потеpь от поpчи и повpеждений ценностей	15	_	_	-
в том числе потеpи от падежа и гибели животных	_	_	_	-
Всего	55	_	14	-

Примечание: собственная разработка на основании приложения 1,2,3,4,5.

На основании таблицы 3.3.1. составим корреспонденции счетов по результатам инвентаризации.

Таблица 3.3.2 - Бухгалтерские записи по отражению результатов инвентаризации в 2012 г

Содержание корреспонденции операции	Корреспонденция счетов		Сумма, млн. руб.
	Дебет	Кредит
При проведении инвентаризации обнаружена недостача ценностей	94	10,11,01	55
Отнесена недостача на виновное лицо	73	94	14
Списаны потери в пределах норм естественной убыли на затраты производства	20/21	94	40
Взыскана из заработной платы виновного лица сумма недостачи	70	73	14

Примечание: собственная разработка на основании приложения 5,Щ

Таким образом, можно сделать вывод о том, что организация инвентаризационной работы на РУАП «Гродненская овощная фабрика» полностью соответствует Постановлению Министерства финансов №180 «Об утверждении инструкции по инвентаризации активов и обязательств».

Кроме инвентаризации, важным аспектом является достоверность оценки статей баланса. Поэтому важной подготовительной работой является переоценка активов и обязательств.

Так, переоценка активов на РУАП «Гродненская овощная фабрика» проводиться в соответствии с постановлением Минэкономики, Минфина, Министерства статистики и Министерства строительства и архитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования» (далее - Инструкция по переоценке) с учетом изменений и дополнений №108/71/34.

Этим же постановлением утверждены формы отчетной документации, составляемые при проведении переоценки и используемые на данном предприятии.

При переоценке на 1 января на РУАП «Гродненская овощная фабрика» оформляется Акт переоценки (Приложение 6). В данном акте указывается первоначальная стоимость основных средств до переоценки, восстановительная стоимость основных средств после переоценки, остаточная стоимость основных средств до переоценки, остаточная стоимость основных средств после переоценки.

Ведомость переоценки основных средств является документом, где отражаются результаты переоценки на РУАП «Гродненская овощная фабрика» (Приложение 7).

Переоценка основных средств в организации осуществляется комиссией по проведению амортизационной политики.

К моменту проведения переоценки должны быть подготовлены: инвентаризационные описи; инвентарные карточки учета основных средств; технические паспорта; другая техническая и бухгалтерская документация по переоцениваемым объектам; документы и материалы и др.

Бухгалтерские записи по переоценке основных средств в 2012 г. представлены в таблице 3.3.3.

Таблица 3.3.3 - Бухгалтерские записи по отражению результатов переоценки основных средств на 01.01.2013 г.

Корреспонденция счетов		Сумма, млн. руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
01	83	81706	Увеличение стоимости основных средств в результате переоценки
83	02	28508	Увеличение суммы накопленной амортизации в результате переоценки

Примечание: собственная разработка на основании приложения 6

Переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете организаций 31 декабря отчетного года.

 Из всего вышеперечисленного можно сделать вывод, что на РУАП «Гродненская овощная фабрика» переоценка основных средств ведётся в соответствии с законодательством  и  каких-либо отклонений не имеет.

 

3.4.Автоматизация  составления бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния

 

Занять лидирующее положение на рынке, повысить эффективность работы персонала, создать оптимальную структуру управления - вот первоочередные задачи руководителя предприятия. В бухгалтерском учёте  это особенно важно, что обуславливает широкое применение бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, принимаются более объективные финансовые и управленческие решения.

Автоматизация бухгалтерского учета представляет собой установку специального программного продукта и перевод всей бухгалтерии на ЭВМ. Внедрение автоматизации значительно облегчает и ускоряет процесс работы, а также повышает эффективность и качество ведения бухгалтерии, практически исключает человеческий фактор, способствуя упорядочению всего бухгалтерского учета.

На предприятии  действуют  автоматизированные правовые системы «Бизнес-инфо», «Эксперт», однако работники предприятия не ознакомлены с возможностями данных программ.

На РУАП «Гродненская овощная фабрика» применяется автоматизированная форма ведения учёта на базе программы «1С: Предприятие 7.7»  с использованием  типовых проводок, предусмотренных в ней. Следует отметить, что данная программа по автоматизации бухгалтерского учёта была доработана к потребностям предприятия.

1С:Предприятие» - это система программ для комплексной автоматизации различных областей экономической деятельности: бухгалтерского, оперативного учета, экономических расчетов.

«1С:Предприятие» состоит из технологических платформ, которые представляют собой набор различных механизмов, используемых для автоматизации и включает три основные функциональные компоненты:

• «Бухгалтерский учет» – предназначена для ведения учета на основе бухгалтерских операций. Обеспечивает ведение планов счетов, ввод проводок, получение бухгалтерских итогов, отчетности;
• «Расчет» – предназначена для выполнения сложных периодических расчетов. Используется для расчета заработной платы любой сложности, расчетов по ценным бумагам;
• «Оперативный учет» – предназначена для учета наличия и движения средств в самых различных разрезах в реальном времени. Используется для учета запасов товарно-материальных ценностей, взаиморасчетов с контрагентами и т.д.

Следует отметить, что программа «1С:Предприятие» рассчитана на  комплексную автоматизацию финансово-хозяйственной деятельности, однако на РУАП «Гродненская овощная фабрика» также используются собственные  разработки на основе табличного редактора Excel.

Важным аспектом является то, что  на РУАП «Гродненская овощная фабрика» с помощью программы «1С:Предприятие» осуществляется выход на формирование отчётных форм, однако существует недостаток в применении данной программы - невозможность формирования отраслевых форм годовой отчётности для сельскохозяйственных предприятий.

Таким образом, можно отметить, что бухгалтерский учёт на РУАП «Гродненская овощная фабрика» автоматизирован, однако мы рекомендуем автоматизировать не только составление бухгалтерского баланса и отчётности, но и использовать возможности финансового анализа на основе автоматизированных форм программы «Электронные расчёты» компании «ЭКСПЕРТЦЕНТР», которая внедрена в РУАП «Гродненская овощная фабрика».

Так, для упрощения вычислительных процедур при диагностике на основе R-анализа финансовой устойчивости предприятия мы предлагаем использовать комплексный анализ на основании разработанных таблиц Microsoft Excel АПС «ЭКСПЕРТ». Такие таблицы представляют собой подборку размещенных форм документов налоговой, статистической и бухгалтерской отчетности в MS Excel.

Программа «Электронные расчеты» функционирует на базе Microsoft Office Excel. На каждой странице представлена форма (№1-№5) или расчётная таблица (задача пользователя состоит лишь в занесении данных форм №1-№5 и анализе полученных результатов, расчёты программа выполняет автоматически) (рисунок 1).

Рисунок 1 -  Форма №1 Microsoft Excel АПС «ЭКСПЕРТ»

Примечание – Источник: приложение 10

Данная программа позволяет произвести следующие расчеты: расчет показателей платежеспособности, анализ платежеспособности организации, расчет величины чистых активов, анализ формирования величины чистых активов организации, анализ показателей финансовой независимости по критерию собственности источников средств, анализ состава, структуры и темпов роста дебиторской задолженности, анализ состава, структуры и темпов роста кредиторской задолженности, степень покрытия кредиторской задолженности денежными средствами соотношение  кредиторской и дебиторской задолженности,  анализ состояния расчетов, определение наличия собственных и заемных оборотных активов 
по критерию собственности источников, анализ факторов изменения наличия собственных оборотных активов, степень покрытия внеоборотных активов источниками собственных средств, анализ динамики притока и оттока денежных средств, анализ структуры притока и оттока денежных средств, анализ деловой активности организации, анализ состава и структуры  выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, анализ динамики выручки (нетто) от реализации товаров, 
продукции, работ, услуг  на экспорт, анализ конкурентоспособности продукции по критерию цены и прибыли.

Нами проведён анализ финансового состояния предприятия на материалах РУАП «Гродненская овощная фабрика». Как показало исследование,  в целом компьютерная программа «Электронные расчёты» компании "ЭКСПЕРТЦЕНТР" позволяет профессионально управлять финансами,  проводить глубокий анализ, способствующий более точной оценке неопределенности ситуации. В связи с этим существенно возрастают приоритетность и роль финансового анализа, основным содержанием которого служит комплексное системное изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки  степени финансовых рисков и прогнозирования степени его устойчивости и уровня финансовых рисков.