Бухгалтерский учет и анализ расчетов с подотчетными лицами, их совершенствование на примере ОАО «Дельта-Агро»

Рассматривая расчеты с подотчетными лицами на практическом предприятии, то следует отметить, что наибольший объем задолженности приходится на дебиторскую, т.е. задолженность подотчетных лиц. Однако имеются случаи и возникновения кредиторской задолженности, которая переходит из конечных дат одного месяца в другой, а так же несвоевременного получения перерасхода по авансовым отчетам подотчетных сумм по ряду объективных и субъективных причин.  

В заключение анализа следует произвести сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности расчетов с подотчетными лицами, для этого следует использовать таблицу 1.3.

Таблица 1.3

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности расчетов с подотчетными лицами

Наименование показателя	Задолженность по расчетам с подотчетными лицами
	дебиторская	кредиторская
1	2	3
1. Темп роста,  %
2. Оборачиваемость в оборотах
3. Оборачиваемость в днях

 

Состояние кредиторской задолженности, во многом определяется состоянием кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность расчетов с подотчетными лицами – величина управляемая и для этого на предприятии разрабатываются конкретные меры по управлению процессом изменения дебиторской задолженности.

- своевременно выявлять недопустимые виды задолженности (просроченные, неоправданные);

- контролировать состояние расчетов по подотчетным лицам, как в течение месяца, так и по его окончанию;

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;

- установить жесткий  контроль за порядком выдачи  подотчетных сумм.

Обобщая теоретические основы организации бухгалтерского учета и анализа расчетов с подотчетными лицами, следует отметить, что денежные средства в подотчет выдаются только тем работникам организации, которые указаны в приказе руководителя. Не допускается выдача в подотчет лицам, не отчитавшимся за ранее взятые суммы и передача денежных средств другому работнику. Расчеты между юридическими лицами по одной сделке (договору) на должны превышать 100000 рублей. В подотчет денежные средства выдаются на административно-хозяйственные нужды, выполнение служебных заданий в командировке и представительские расходы – путем выдачи наличных денег или банковской корпоративной карты. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а аналитический учет обеспечивает детализацию в разрезе сотрудников и целевого аванса. Авансовый отчет подотчетного лица – это основание по списанию задолженности с подотчетного лица.

Качество учета обеспечивается проведением анализа, который включает в себя следующие этапы: анализируется доля задолженности подотчетных лиц в общей сумме дебиторской задолженности предприятия и ее динамика; изучается состав подотчетных лиц на основании данных аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; рассматриваются направления расходования средств; выявляются недостатки организации учета расчетов с подотчетными лицами и разрабатываются мероприятия по устранению недостатков и совершенствованию учета и анализа расчетов с подотчетными лицами.

 

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ОАО «ДЕЛЬТА-АГРО»

 

2.1.Краткая экономическая характеристика ОАО «Дельта-Агро

 

Открытое акционерное общество «Дельта-Агро» образовалось в мае 2000 года, и в настоящее время входит в список 300 лучших сельскохозяйственных организаций Российской Федерации. Деятельность его осуществляется на землях Михайловского, Руднянского и Новоаннинского районов Волгоградской области.  Юридический адрес общества: Волгоградская область, Михайловский район,  х. Карагичев, ул.Ленина,6, расположено в г. Михайловка по адресу пер. Боинский, 3, что является его почтовым адресом.

ОАО «Дельта-Агро» занимает 1% обрабатываемых сельхозугодий Волгоградской области и является сельскохозяйственным предприятием по выращиванию зерновых, зернобобовых и масляничных культур на собственных и арендованных землях общей площадью 60980 га, находящихся:

- Михайловский район (Карагичевский  с/с) – 25109 га (8 % земли района);

- Руднянский район (Раздолье с/с/ - 26710 га (16 % земли района);

- Новоаннинский район  (Племзавод  Филоновский) – 9161 га (3 % земель).

Общество осуществляет свою деятельность на основании Устава и решения общего собрания акционеров. Общество является самостоятельной коммерческой организаций, целью которого является извлечение прибыли от следующих видов деятельности:

- выращивание и переработка  сельскохозяйственной продукции;

- торгово-закупочная, посредническая и коммерческая деятельность;

- автотранспортные услуги и  ремонт автомобилей;

-  транспортировка грузов и  оказание складских услуг.

Приоритетными видами деятельности является выращивание пшеницы озимой и подсолнечника, осуществляемые с применением «No-Till – не  пахать»    - ресурсосберегающей технологии по применению  систем  сухого  земледелия,  обработка  почвы  без  оборота  пласта земли с целью снижения  эрозии  и  повышения плодородия  на  базе  биологических  севооборотов.

Выращивание продукции ведется на собственных (1062,3 га) и на арендуемых (59712,7 га) сельскохозяйственных землях, являющиеся пашней. Показатели посевов и выращивания культур представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Показатели посевов и уборки урожая ОАО «Дельта-Агро» за 2008-2010 гг.

Наименование видов	Уборочная площадь га			Валовой сбор ц.			Урожайность ц/га
	2008г	2009г	2010г	2008г	2009г	2010г	2008г	2009г	2010г
Пшеница озимая	8899	8165	21006	209847	325780	485487	25,74	39,90	24,19
Ячмень яровой	1841	2074		22794	24805	-	12,38	11,96	-
Подсолнечник	5159	6171	12741	78417	92688	158236	15,02	12,4	14,72
Гречиха	-	100	-	-	1029	-	-	10,29	-
Кукуруза	538	903	-	10676	61098	-	19,84	67,66	-
Лен	1019	558	-	11810	5851	-	11,59	10,49	-
Третикале	-	-	600	-	-	6983	-	-	11,67

 

Учредителями Общества являются физические лица. Уставный капитал на момент образования общества определен в размере 100000 рублей. В 2002 году уставный капитал увеличен на 3400000 рублей на основании решения внеочередного собрания акционеров, путем размещения дополнительных акций, по закрытой подписке, и который в настоящее время составил 3500000 рублей. Уставный капитал разделен на 3500 штук обыкновенных акций, привилегированных акций нет. Базовая прибыль на одну акцию была в 2008 г. 13820 руб., а  в текущем году составила 41816 руб. 86 коп.

Общество расчетные операции ведет на восьми рублевых и валютном счетах, открытых в банках. Кроме операций по счетам, в банках получают  кредиты: 2007 г. -100,3 млн. руб., 2008 г. – 166,7 млн.руб., 2009 г. -495 млн.руб.

Единоличным исполнительным органом является генеральный директор, осуществляющий оперативное управление предприятием, состоящее из служб, представленных на организационно-структурной схеме на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Организационно- структурная схема ОАО «Дельта-Агро»

 

Для целей ведения  бухгалтерского, налогового учета и формирования отчетности создано централизованное подразделение в составе 7 бухгалтеров, возглавляемое главным бухгалтером. Ведется бухгалтерский учет с применением журнально-ордерной формы учета, единого плана счетов с использованием бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия, версия 8,0.

Правила и порядок организации документооборота, технология обработки первичных учетных документов регламентируется фирменным документом предприятия «Положением о системе документооборота».

В утвержденной учетной политике для целей бухгалтерского учета руководителем организации, составленной главным бухгалтером, утвержден:

- рабочий план счетов, который состоит из 42 счетов;

- формы первичных учетных документов, для оформления фактов хозяйственной  деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы;

- порядок формирования  себестоимости  и оценка имущества;

- формы аналитических расчетов  налогового учета;

- порядок и сроки проведения  инвентаризации.

Работа в бухгалтерии  группируется по направлениям: осуществление расчетов, ведение материального учета, налоговый учет, финансовый учет и характеризуется структурой, представленной на рисунке 2.2.

Рис. 2.2. Структура бухгалтерской службы ОАО «Дельта-Агро»

 

При составлении бухгалтерской отчетности применяются следующие формы бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерский баланс» (форма № 1) (приложения 1,2,3); «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2); (приложения (4,5,6) «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3)(приложения 7,8,9); «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4) (приложения 10,11,12); «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5) (приложения 13,14,15). Наряду с оформлением форм бухгалтерской отчетности, составляется пояснительная записка (приложение 16) и аудиторское заключение  обязательного аудита (приложение 17).

ОАО «Дельта-Агро», являясь крупным сельхозпроизводителем, находится на общем режиме налогообложения и соответственно является плательщиком предусмотренных законодательством налогов, однако имеет ряд льгот:

- налог на прибыль, в части  прибыли от сельскохозяйственной продукции облагается по ставке 0 %;

- налог с владельцев транспортных  средств, в части техники сельскохозяйственного  назначения облагается налогом  по ставке 0 %.

В соответствии требований законодательства, на предприятии организовано ведение налогового учета на основании разработанной учетной политики для налогообложения (метод определения выручки для целей налогообложения – по оплате, по амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом, метод списания ТМЦ в производство – средней себестоимости).

Для того чтобы получить обобщающую оценку финансового состояния предприятия, характеризующуюся размещением средств и использованием активов проведем анализ состава, структуры и динамики актива и пассива баланса ОАО «Дельта-Агро» в абсолютных и относительных величинах16. Результаты проведенного анализа представим в приложении 18.

Как видно из приложения 18 на ОАО «Дельта-Агро» за исследуемый период с 2008-2010 гг. стоимость имущества предприятия возросла в 2,6 раза, стоимость внеоборотных активов увеличилась на 619267 т.р. и составила 867408 т.р. или 55 % в общей валюте баланса. Внутригрупповые изменения произошли за счет увеличения стоимости основных средств на 579217 т.р. Оборотные активы в структуре имущества возросли на 351971 т.р. и составили 709552 т.р. (45 %). Допущен рост дебиторской задолженности на 133041 т.р., в том числе покупателей 53762 т.р.

В структуре пассива баланса собственный капитал в сумме 675469 т.р. (42,83 %) увеличился на 337844 т.р., только за счет нераспределенной прибыли. Долгосрочные обязательства возросли на 438841 т.р. и составили 600025 т.р. за счет получения кредитов. Краткосрочные обязательства возросли на 194553 т.р. и составили 301466 т.р. или 19,2 %. Это произошло за счет получения займов на 203700 т.р. Заемные средства возросли на 642541т.р. и составили 875925 т.р., что говорит о значительном использовании кредитов банка для ведения сельскохозяйственной деятельности.

Для получения обобщающей оценки финансового состояния предприятия, проведем оценку его ликвидности (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Группировка статей актива и пассива баланса ОАО «Дельта-Агро»

по степени ликвидности17 за 2008 – 2010 гг., (тыс. руб.)

Активы	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Пассивы	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
наиболее ликвидные	74	9387	9034	наиболее сроч-ные обязательства	34713	67172	25566
быстро реализуемые	211041	256893	344082	краткосрочные	72200	192800	275900
медленно реализуемые	146466	310860	356436	долгосрочные	161184	400663	600025
трудно реализуемые	248141	570818	867408	постоянные (устойчивые)	337625	487323	675469
Баланс	605722	1147958	1576960	Баланс	605722	1147958	1576960