Бухгалтерский учет и анализ расчетов с подотчетными лицами, их совершенствование на примере ОАО «Дельта-Агро»

 

По данным таблицы 2.7 половина движение денежных средств приходится в основном на текущую деятельность, по которой,  как приток,  так и отток увеличивался, однако денежные средства имели отрицательное значение. Вдвое увеличились денежные средства в финансовой деятельности, составив более 40 %. Это представлено за 2010 г.в диаграмме  (рис.2.4).

 

Рис. 2.4. Динамика показателей платежеспособности ОАО «Дельта-Агро»

 

Для оценки эффективности денежного потока предприятия проведем исчисление коэффициентов, которые позволят оценить получение прибыли и покрытие обязательств, которые представим в таблице21 2.8.

                                                                                                       Таблица 2.8

Анализ эффективности денежного потока по текущей деятельности ОАО «Дельта-Агро» за 2008-2010 г.г.

Наименование показателя	Порядок расчета	2008 год	2009 год	2010 год	Динамика показателей
					Откло-нение (+,-)	Темп роста %
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициент качества чистой прибыли		-0,0203	-0,0178	-0,0251	+0,0084	123,65
Доля амортизационных отчис лений по внеоборотным активам в ЧДП		-7,6960	-10,0523	-9,9468	+2,2508	129,25
Коэффициент Бивера		0,6310	0,3534	0,3182	-0,3128	50,43
Коэффициент покрытия краткосрочных обязательств притоком денежных средств		1,5823	0,8979	0,9514	-0,6309	60,13
Коэффициент эффективно-сти денежного потока		0,6041	0,4994	0,4458	-0,1583	73,79

Как показывают расчетные показатели таблицы 2.8, что краткосрочные и долгосрочные обязательства могут быть покрыты за счет притока денежных средств в  виде чистой прибыли и амортизации. Сокращены коэффициенты эффективности денежного потока (0,1583)  и покрытия краткосрочных обязательств притоком денежных средств (0,6309).

Рассчитаем коэффициенты оценки финансовой устойчивости22, характеризующие структуру используемого капитала предприятия с позиции стабильности его развития в предстоящем периоде (табл. 2.9).

Таблица 2.9

Анализ финансовой устойчивости ОАО «Дельта-Агро» за 2008 – 2010 гг.

Показатель	Оптима-льное значение	2008 год	2009 год	2010 год	Отклонение 2010 г.(+,-) к		Темп роста %
					2008 г.	2009г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)	1,5	0,794	1,356	1,335	+0,541	-0,021	168,14
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования		0,250	-0,145	-0,271	-0,521	-0,126	47,46
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	>0,5	0,557	0,425	0,428	-0,129	+0,003	76,84
Коэффициент финансовой устойчивости	³0,6	0,823	0,774	0,809	-0,014	+0,035	98,30
Коэффициент  финансирования	³0,7	1,259	0,738	0,749	-0,51	+0,011	59,49
Коэффициент финансовой зависимости	≤ 0,5	0,443	0,575	0,572	+0,129	-0,003	129,12
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,2-0,5	0,265	-0,171	-0,284	-0,549	-0,113	60,21
Коэффициент (индекс) постоянного актива	< 1	0,735	1,473	1,284	+0,549	-0,189	174,69
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств	-	1,141	1,011	0,818	-0,323	-0,193	71,69
Коэффициент инвестирования	³1,0	1,361	0,679	0,779	+0,418	+0,100	57,24

 

Полученные результаты в таблице 2.9 позволяют увидеть, что предприятие характеризуется высокой степенью зависимости от внешних источников финансирования и испытывает финансовые затруднения. Рост показателя  капитализации в динамике говорит о зависимости предприятия от привлеченного капитала и финансируется за счет устойчивых источников. Расчетные показатели в динамике представлены на рисунке 2.5.

 

 

Рис. 2.4  Динамика показателей финансовой устойчивости  ОАО «Дельта-Агро»

 

ОАО «Дельта-Агро» является высоко прибыльным сельскохозяйственным предприятием, которая увеличившись за исследуемый период в 1,5 раза, при росте объема выручки в 1,8 раза. Рассчитаем показатели рентабельности23 и отразим в таблице 2.10.

Таблица 2.10

Анализ прибыльности (рентабельности)

ОАО «Дельта-Агро» за 2008-2010 гг.(%)

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год	Отклонение 2010г
				к 2008 г	к 2009 г
1	2	3	4	5	6
Чистая прибыль, тыс. руб.	146359	198057	228882	+82523	+30825
Рентабельность продаж,	42,584	43,934	50,488	+7,904	+6,554
Бухгалтерская рентабельность	42,989	33,169	36,789	-6,112	+3,62
Чистая рентабельность,	42,901	33,079	36,738	-6,163	+3,659
Экономическая рентабельность,	24,163	17,253	16,799	-7,364	-0,454
Рентабельность собственного капитала	43,349	40,642	39,368	-3,981	-1,274
Валовая рентабельность	42,585	43,934	50,488	+7,903	+6,554
Рентабельность внеоборотных акт.	59,102	34,791	31,828	-27,274	-2,963
Рентабельность оборотных активов	41,014	34,409	35,557	-5,457	+1,148
Рентабельность заемного капитала	54,702	27.581	29,684	-25,018	+2,103
Затратоотдача	74,169	78,362	101,972	+27,803	+23,610
Рентабельность перманентного капитала	29,342	22,304	17,945	-11,397	-4,359

 

По данным таблицы 2.10 следует отметить, что ОАО «Дельта-Агро» не только прибыльное, но и высоко рентабельное предприятие. Несмотря на снижение показателей рентабельности, значение их очень высоки, что говорит об эффективной работе по использованию имущества (экономическая рентабельность 16,9 %), заемного капитала (27,6 %) и оборотных активов (35,6%). Эффективность работы отражают темп роста коэффициента рентабельности продаж (118,5 %) и составил 50,5 %. Показатели в динамике представлены на рисунке 2.5.

Рис. 2.5. Динамика показателей рентабельности ОАО «Дельта-Агро» за 2008-2010 гг.

 

 

2.2.Организация  бухгалтерского учета расчетов  с подотчетными лицами в ОАО  «Дельта-Агро»

 

В ОАО «Дельта-Агро» уделяется много внимания организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Это связано с тем, что учет на предприятии централизован и находится в г. Михайловка, а участки производства расположены в сельской местности Михайловского, Руднянского и Новоаннинского районов. Такое положение дел приводит к систематическому использованию подотчетных сумм, которые за исследуемый период возросли  с 6650 тыс. руб. до 79755 тыс.руб., т.е. в 12 раз за счет расширения объемов производства (посевных площадей) и реставрации приобретенного Филоновского элеватора.

В ОАО «Дельта-Агро» ежегодно утверждается список сотрудников, которым разрешена выдача денежных средств под отчет, состоящий из работников аппарата управления, начальников структурных подразделений, технической службы и водителей автомобилей, сроком на 30 дней.

Чаще всего в ОАО «Дельта-Агро» под отчет выдаются наличные денежные средства. Однако на предприятии имеется одна корпоративная карта, которой пользуются только директор, его заместители и главный бухгалтер при поездке в командировки в г. Москву, С-Петербург и другие регионы России.

В ОАО «Дельта-Агро» под отчет деньги выдаются на основании расходного кассового ордера и заявления, утвержденного руководителем или его заместителем и завизированное начальником структурного подразделения,  по следующим направлениям:

- в качестве аванса  на выполнение служебного задания  в командировке;

- на хозяйственные  нужды (приобретение материалов  и запасных частей для мелкого  ремонта, канцелярских и хозяйственных  товаров, бензина через АЗС, расчетов  за выполненные работы и оказанные  услуги и т.п.);

- представительские  расходы – на проведении деловых встреч и презентации по применению технологии «No-Till – не  пахать» при выращивании озимой пшеницы и подсолнечника.

Корпоративная карта хранится в сейфе у гл.бухгалтера и выдается командированному лицу под роспись в «Журнале учета банковской карты», а по возращению из командировки она возвращается под роспись в журнале, с приложением слипов или чеков.

Кроме того, в ОАО «Дельта-Агро» имеется приказ руководителя на применение норм расходов в командировках:

- суточные: 200 руб. г.Волгоград  и Волгоградскую область, 600 руб. – в другие регионы России и 1500 в города Москву  и С-Петербург;

- проезд оплачивается  эконом классом, согласно проездных  билетов, включая проезд в купейном  вагоне поездов скорого назначения;

- расходы по найму  жилья – не выше 800 руб. за сутки  в г.Волгограде и области и  по 1600 руб. в г.Москва и С-Петербург  и другие областные города.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам выданным им в подотчет в ОАО «Дельта-Агро» применяется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», который дебетуется  в корреспонденции со счетами денежных средств, полученных из кассы или снятых со специального рублевого карточного сета. Кредитуется счет со в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты, приобретенные ценности, в зависимости от характера произведенных расходов. Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные со служебными командировками признаются на предприятии как расходы по обычным видам деятельности.

При направлении  согласно приказа, сотрудника в командировку ему выдается служебное задание, командировочное удостоверение и целевой аванс. По итогам работы им составляется авансовый отчет, который утверждается руководителем и является основанием для бухгалтера по формированию бухгалтерских проводок, представленных в таблице 2.11.

Таблица 2.11

Проводки по отражению в учете командировочных расходов

в ОАО «Дельта-Агро»

Бухгалтерская проводка	Содержание хозяйственной операции
Дт 26 (20) «Общехозяйственные расходы»	Списание суточных в пределах норм, оплата за наем жилья и расходов на проезд и пользование постельными принадлежностями
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дт 91-2 «Прочие расходы»	Списание суточных сверх установленных норм
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дт 10 (08, 41) «Материалы»	Закуплены командированным лицом товары, материалы, внеоборотные активы
Кт71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям	Запись на сумму выделенного в документах входящего НДС
Кт71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Оплата выполненных работ (оказанных услуг) за счет полученных подотчетных сумм
Кт71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дт 76 «Расчеты с разными деб. и кредит.	Командировочные расходы оплачены физическому  лицу за работу
Кт71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дт 94 «Недостачи и потери по нерассмотренным актам»	Списание остатка неизрасходованной суммы, выданной в подотчет и несвоевременно возвращенной работником