Бухгалтерский учет и анализ расчетов с подотчетными лицами, их совершенствование на примере ОАО «Дельта-Агро»

 

В таблице 3.5 внутренний документ Акт движения задолженности по подотчетным суммам будет формироваться в бухгалтерской программе, записи в котором будут вестись линейно-позиционным способом, для наглядности и удобного чтения подотчетными лицами. С данными о имеющимися суммах задолженности за подотчетными лицами, отраженными в Акте, должен ознакомиться руководитель данного производственного элемента  и заверит своей подписью для контроля и принятия мер по устранению долга.

Затем, Акт утверждается главным бухгалтером, при необходимости делаются письменные замечания по принятию необходимых мер, как бухгалтеру, так и другим специалистам. После принятия мер, все акты за месяц собираются, подшиваются и хранятся в бухгалтерии предприятии.

Практическая значимость внедрения акта движения задолженности по подотчетным суммам, определена тем, что он усиливает контроль и оценивает движение задолженности в разрезе каждого подотчетного лица. Это будет способствовать своевременному предоставлению авансовых отчетов, не использованию подотчетных сумм в личных целях и усилит контроль за исполнительской дисциплиной сотрудников.

В заключении следует отметить, что предложенные рекомендации по совершенствованию организации аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» для принятия управленческих решений по детализации информации с введением шести субсчетов, а так же ежеквартальное обобщение материалов учета во внутреннем аналитическом регистре позволит обеспечить контроль за качеством учетного процесса и сокращением дебиторской задолженности.

Дополнительным элементом контроля, при введении аналитического управленческого учета является проведение анализа дебиторской задолженности по элементам производственного процесса и по срокам давности. Ежемесячное подтверждение остатков задолженности повысит её качество и ответственность подотчетных лиц.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Исследование выпускной квалификационной работы подтвердило актуальность темы исследования, что многие стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятий практически невозможны без осуществления расчетов связанных с подотчетными лицами. Выдача подотчетных сумм всегда сопряжена с образованием дебиторской задолженности за подотчетными лицами, необходимость проведения анализа которой способствует принятия мер к своевременному погашению.

Практическая значимость проведения расчетов с подотчетными лицами заключается в том, что это наиболее трудоемкий участок бухгалтерской работы, требующий знаний нормативно-законодательной базы выдачи и использования денежных средств подотчет, как наличным путем, через кассу предприятия, так и безналичным, с использованием банковской карты.

Поставленная цель в выпускной квалификационной работе достигнута при рассмотрении теоретических основ бухгалтерского учета и анализа расчетов с подотчетными лицами. По материалам исследования определены направления применения управленческого учета, материалы которого будут использованы для проведения анализа  для контроля за расчетами с подотчетными лицами.

Объектом исследования выбран один из крупнейших сельхозпроизводитель Волгоградской области Открытое Акционерное общество «Дельта-Агро»,  основным видом деятельности которого, является выращивание зерновых культур, подсолнечника, а так же оказание транспортных услуг и работ. Деятельность ведется на собственных и арендуемых землях, площадью 25562 га, расположенные в Михайловском, Руднянском и Новоаннинском районах Волгоградской области. Общество находится на общем режиме налогообложения, с применением льгот сельхозпроизводителю, формирует отчетность в полном объеме и подлежит обязательному аудиту.

Финансовое состояния ОАО «Дельта-Агро» определено тем, что оно получает значительные объемы прибыли, которая увеличилась за исследуемый период в 2,3 раза.

Предприятие высокорентабельное по всем показателям, платежеспособно, имеет устойчивое финансовое положение и стабильную деловую активность. Одним из составляющих такого положения дел является применение «No-Till – не  пахать» - ресурсосберегающей технологии по применению  систем  сухого  земледелия. Для ведения хозяйственной деятельности пользуется как собственными средствами, так и заемными источниками в виде кредитов банка.

Материалами проведенного исследования рассмотрены основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с подотчетными лицами. Определены основные направления расходования подотчетных сумм: на хозяйственные нужды, на командировочные и представительские расходы. Рассмотрено налогообложение и основные первичные документы, нормативные акты, применяемые в оформление расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерии ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он является активно-пассивным. Исследование учета определило, что управленческий учет не применяется, и в качестве рекомендаций для детализации учетного процесса предлагаю применение управленческого учета на шести субсчетах по элементам производства следующего обозначения:

- 71-10 (АУ) «Расчеты с подотчетными  лицами аппарата управления»;

- 71-20 (АТ) «Расчеты с подотчетными  лицами автотранспорта»;

- 71-30 (КО) «Расчеты с подотчетными  лицами Карагического отделения»;

- 71-40 (РО) «Расчеты с подотчетными  лицами Руднянского отделения»;

- 71-50 (НО) «Расчеты с подотчетными  лицами Новоаннинского отделения»;

-  71-60 (ФЭ) «Расчеты с подотчетными  лицами Филоновского  элеватора». 

Помимо деления аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по элементам производственного процесса, предлагаю применять ежеквартально внутренний аналитический регистр учета, который будет формироваться в бухгалтерской программе 1 С: Бухгалтерия и позволит наглядно видеть данные задолженности не только  по видам производственного процесса, но и по предприятию в целом.

Практическая значимость данных рекомендаций определена тем, что они необходимы непосредственно для внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета по расчетам с подотчетными лицами и своевременного выявления ошибок и неточностей в расчетах и учете, так как эти данные влияют на налогообложение и результативность деятельности предприятия.

Внутренние квартальные аналитические регистры будут являться основанием для выполнения анализа задолженности за квартал и по итогам отчетного года. Материалы анализа дадут оценку задолженности дебиторской и кредиторской в разрезе кварталов и по итогам года в разрезе элементов производственного процесса, но и отразят её в динамике за отчетный год и сопоставят данными предыдущего года. Этим анализом будет обеспечен контроль за её состоянием, и при необходимости будут своевременно приняты управленческие решения по устранению негативных фактов.

Следующее направление в проведении анализа дебиторской задолженности связано с классификацией её по срокам образования, что послужит средством контроля и позволит представлять четкую картину состояния расчетов с дебиторами  по средствам, выданным под отчет.

В заключение направлений совершенствований по контролю задолженностью, предлагаю введение внутреннего документа «Акт движения задолженности по подотчетным суммам», который будет формироваться в бухгалтерской программе, отражать движение и остаток задолженности, тем самым ежемесячно при выдаче оплаты труда будет приводиться сверка расчетов с подотчетными лицами, что обеспечит качество учета.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

Нормативные акты

 

1. Налоговый кодекс РФ части первая [от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ] и        вторая [от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ] [Электронный ресурс]: офиц. текст в ред. последних изменений  // Справ.-правовая система «Гарант».
2. Трудовой кодекс РФ [от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ] : офиц. текст в ред.последних изменений  // Гарант [Электронный ресурс] : СПС.  – Электрон. дан. и прогр. – М., 2011.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ [от 21 ноября 1996 г.] : офиц. текст в ред. последних изменений // Гарант [Электронный ресурс] : СПС.  – Электрон. дан. и прогр. – М., 2011.
4. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ [от 24.12.2004 г.] : офиц. текст в ред.последних изменений  // Гарант [Электронный ресурс] : СПС.  – Электрон. дан. и прогр. – М., 2011.
5. Постановление Правительства РФ «Об особенностях направления работников в служебные командировки» № 749 [от 13.10.2008 г.] : офиц. текст в ред.последних изменений  // Гарант [Электронный ресурс] : СПС.  – Электрон. дан. и прогр. – М., 2011.
6. Приказ Минфина РФ. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации № 94-н [от 31 октября 2000 г.] : офиц. текст в ред. последних изменений  // Гарант [Электронный ресурс] : СПС.  – Электрон. дан. и прогр. – М., 2011.
7. Приказ Минфина РФ. Инструкция по применению План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации № 94-н [от 31 октября 2000 г.] : офиц. текст в ред. последних изменений  // Гарант [Электронный ресурс] : СПС.  – Электрон. дан. и прогр. – М., 2011.
8. Приказ Минфина РФ. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 [от 13.06.1995 г.] : офиц. текст в ред.последних изменений  // Гарант [Электронный ресурс] : СПС.  – Электрон. дан. и прогр. – М., 2011.
9. Приказ Минфина РФ. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008 г. № 106-н [от 06.10.2008 г.] : офиц. текст в ред. последних изменений  // Гарант [Электронный ресурс] : СПС. – Электрон. дан. и прогр. – М., 2011.
10. Приказ Минфина РФ. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу  № 180 [от 1 июля 2004 г.] : офиц. текст в ред. последних изменений  // Гарант [Электронный ресурс] : СПС.  – Электрон. дан. и прогр. – М., 2011.
11. Постановление Госкомстата России. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации № 71А [от 31.10.1997 г.] : офиц. текст в ред.последних изменений  // Гарант [Электронный ресурс] : СПС.  – Электрон. дан. и прогр. – М., 2011.
12. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров : офиц. текст в ред.последних изменений  // Гарант [Электронный ресурс] : СПС.  – Электрон. дан. и прогр. – М., 2011.
13. Постановление ЦРБ. Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием пластиковых карт № 266-П [от 24.12.2004 г.]: : офиц. текст в ред.последних изменений  // Гарант [Электронный ресурс] : СПС.  – Электрон. дан. и прогр. – М., 2011.
14. Решение Совета Директоров  ЦРБ. Порядок ведения кассовых операций в РФ № 40 [от 20.02.1996 г] : офиц. текст в ред.последних изменений  // Гарант [Электронный ресурс] : СПС.  – Электрон. дан. и прогр. – М., 2011.
15. Указания ЦРБ. О предельном размере расчета наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя. № 1843-У [от 20.07.2007 г] : офиц. текст в ред.последних изменений  // Гарант [Электронный ресурс] : СПС.  – Электрон. дан. и прогр. – М., 2011.

 

Учебная литература

16. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст] : учебное пособие, - М. : Юрайт- Издат, 2011. – 955 с.
17. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст] : учебник для вузов, – М. : Вузовский учебник, 2009. – 650 с.
18. Дусаева Е.М. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] : учебное пособие теория и практические занятия  / Е.М.Дусаева, А.Х. Курманова. – М.: Финансы и статистика; ННФРА-М, 2008. – 288 с.
19. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности [Текст] : учебное пособие / Л.В.Донцова, Н.А.Никифорова – 7-е изд., перераб. и доп. – М. : Дело и сервис, 2009. – 359 с.
20. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений [Текст] : учебное пособие / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина – СПб., Издательский дом Герда, 2009. – 325 с.
21. Вахрушина М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие / М.А.Вахрушина, Дарник В.Б., Петрова В.И. – М. : Вузовский учебник, 2009. – 463 с.
22. Егорова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений [Текст] : учебник ; 2-е изд. стер. – М. : Издательство «Омега-Л», 2010. 350 с.
23. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / В.Э. Керимов; 5-е изд. изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2012.– 776 с.
24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст] : учебник, - М.: Проспект, 2011. – 504 с.
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Текст] : учебное пособие / – М. : ИНФРА-М, 2009. – 592 с.
26. Маркарьян Э.Я. Финансовый анализ [Текст] : учебное пособие / Э.А.Маркарьян, Г.П.Герасименко, С.Э. Маркарьян. – 8-е изд., перераб. и доп. – М. : КНОРУС, 2011. – 272 с.
27. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка [Текст] : учебное пособие / Негашев Е. В.  - М.: Высшая  школа, 2009 – 254 с.
28. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст] : учебник / В.Д. Новодворский– М.: Издательство «Омега-Л», 2009.– 608с.
29. Пожидаева Т.А Анализ финансовой отчетности [Текст] : учебное пособие / Т.А. Пожидаева – М. КНОРУС, 2009. – 320 с.
30. Савицкая Г.В.Экономический анализ [Текст] : учебник / Г.В. Савицкая, - 13-е изд. исправ. – М. : Новое знание, 2009. – 679 с.
31. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности [Текст]  : учебное пособие. Краткий курс. - 4-е изд., испр. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 320 с.
32. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности : учебник; 5-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010.- 352с.
33. Турманидзе Т.У. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст] : учебник (высшее образование), - М. : Экономика, 2011 – 479 с.
34. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст] : учебник – М. ИНФРА-М, 2009.- 367с.

Электронные ресурсы

 

35. Как выдать деньги в подотчет // Система Главбух [Электронный ресурс] : БСС. – Электрон. дан и прогр. – М., 2011.
36. Каков максимальный срок пребывания сотрудника в командировке // Система Главбух [Электронный ресурс] : БСС. – Электрон. дан и прогр. – М., 2011.
37. Какими документами можно подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов // Система Главбух [Электронный ресурс] : БСС. – Электрон. дан и прогр. – М., 2011.
38. Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо/ Система Главбух [Электронный ресурс] : БСС. – Электрон. дан и прогр. – М., 2011.
39. Как оформить отразить в бухгалтерском учете выдачу аванса на командировку по России // Система Главбух [Электронный ресурс] : БСС. – Электрон. дан и прогр. – М., 2011.
40. Как отразить в бухгалтерском учете и при налогообложении представительские расходы, произведенные во время командировки// Система Главбух [Электронный ресурс] : БСС. – Электрон. дан и прогр. – М., 2011.
41. В какой момент нужно удерживать НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных, выплачиваемых командированному сотруднику// Система Главбух [Электронный ресурс] : БСС. – Электрон. дан и прогр. – М., 2011.

 

 

Студентка _________________(Сидорова В.С.)

30 января 2012 года

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

1Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник, - М.: Проспект, 2011. – 504 с., 219 с.

2 Порядок ведения кассовых операций в РФ (пункт 11) № 40 [от 20.02.1996 г] : офиц. текст в ред.последних изменений  // Гарант [Электронный ресурс] : СПС.  – Электрон. дан. и прогр. – М., 2011.

3 Постановление Правительства РФ. Об особенностях направления работников в служебные командировки № 749 [от 13.10.2008 г.] (п.23) : офиц. текст в ред.последних изменений  // Гарант [Электронный ресурс] : СПС.  – Электрон. дан. и прогр. – М., 2011

4 Каков максимальный срок пребывания сотрудника в командировке// Система Главбух [Электронный ресурс] : БСС. – Электрон. дан и прогр. – М., 2011.

5 Какими документами можно подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов // Система Главбух [Электронный ресурс] : БСС. – Электрон. дан и прогр. – М., 2011.

6 Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо/ Система Главбух [Электронный ресурс] : БСС. – Электрон. дан и прогр. – М., 2011.