Бухгалтерский учет расчетов на оплату труда

Табель заполняется  по форме № Т – 12 (если учет рабочего времени ведется   в ручную) или по форме № Т -13, № 0504421 (если учет рабочего времени ведется на компьютере).[15]

Различают простую повременную  систему оплаты труда и повременно-премиальную:

простая повременная – оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

повременно-премиальная – оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы. 

    Сдельная – форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

   При сдельной  оплате труда расценки определяются  исходя из установленных разрядов  работы, тарифных ставок (окладов)  и норм времени.

Сдельная форма оплата труда может быть следующих видов:

1) простая;

2) сдельно-премиальная;

3) сдельно-прогрессивная;

4) аккордная.

-При простой  сдельной  оплате труда в основу расчета  заработной платы берутся количество  продукции (работ, услуг), которую  изготовил работник, и сдельные расценки, установленные в организации, на единицу этой продукции (работ, услуг), при такой форме оплаты труда заработная плата рассчитывается  путем элементарного перемножения сдельной расценки за единицу изготовленной продукции на количество изготовленной продукции.

-При сдельно-премиальной труда работнику помимо основного заработка, рассчитанного по прямой сдельной форме оплаты труда, начисляются премии за перевыполнение норм выработки или за количество работы. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам. [11]

-При начислении заработной  платы по сдельно-прогрессивной  оплате труда уровень оплаты  труда повышается при перевыполнении  норм выработки с каждым процентом  этого перевыполнения. В этом случае сдельные расценки напрямую зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени. Чем больше работник изготовил продукции, тем больше и сдельная расценка.

-Косвенно-сдельная оплата  труда применяется, в основном, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. Обслуживающие производства несут прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Поэтому при такой форме оплаты сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе. При косвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

-Аккордная система  оплаты труда применяется при  оплате труда бригады работников  или при оплате за определенный  комплекс работ. Бригаде, состоящей  из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполненное задание бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады.[9]

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации рабочих и формы оплаты труда. Тарифная система включает:

-тарифную ставку, определяющую  размер оплаты труда в час или за день;

-тарифную сетку, показывающую  соотношение в оплате труда  между различными разрядами работ  и рабочих;[16]

-тарифно-квалификационные  справочники, с помощью которых  можно определить разряд работы  и рабочих в соответствии с тарифной сеткой.

   Тарифная ставка (оклад) – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу рабочего времени.

   Тарифная сетка – это шкала соотношения разрядов и присвоенных им тарифных коэффициентов. Это сделано для того, чтобы работники, выполняющие единые работы и имеющие единые профессии получали равную оплату за свой труд.

   Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки, а, как правило, эта доля определяется на основе присвоенного работнику постоянного коэффициента, который определяет уровень его трудового участия. Применение такой системы целесообразно только в тех случаях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого члена коллектива.[16]

Система оплаты труда  согласно плавающим окладам заработок  зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и  суммы денежных средств, которая  может быть направлена на выплату  заработной платы. Такая форма оплаты труда устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном договоре. Руководитель организации вправе ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент.

Согласно ст. 149 ТК РФ при  выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативно-правовыми актами. [11]

Существуют особенности  оплаты труда некоторых категорий работников. К таким категориям относятся работники, работающие:

1) по совместительству;

2) в тяжелых климатических  условиях;

3) во вредных и тяжелых  условиях;

4) по разным квалификациям.

Также существуют особенности  при оплате:

1) времени простоя;

2) бракованной продукции;

3) вынужденного прогула. [11]

Работник организации  может выполнять как основную работу, так и дополнительную работу.  Такая дополнительная работа регулярно  оплачиваемая на условиях трудового  договора в свободное от основной работы время, работа называется работой по совместительству.

Вывод по пункту:  Заработная плата, является основным законным источником удовлетворения материальных и духовных потребностей работников и членов их семей, представляет важнейшую экономическую и юридическую категорию.

      1.2 Отражение начисления заработной платы в бухгалтерском учете

         Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся   работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с  работниками организации по всем видам оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету  могут быть открыты следующие субсчета:[17]

70-1 «Расчеты  с сотрудниками, состоящими в  штате организации».

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты  по договорам гражданско-правового  характера».

По кредиту  счета 70 отражаются суммы: причитающейся  работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, -  в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В бухгалтерском учете  начисление заработной платы отражается в следующем порядке:[17]

Дт 08 Кт 70 - начислена заработная плата по строительным работам;

Дт 20 Кт 70 - начислена премия работникам основного производства;

Дт 23 Кт 70 - начислена заработная плата работникам вспомогательных производств;

Дт 25 Кт 70 - начислена заработная плата общепроизводственному персоналу;

Дт 26 Кт 70 - начислена заработная плата административно-управленческому персоналу;

Дт 28 Кт 70 - начислена заработная плата за работы по исправлению брака;

Дт 29 Кт 70 - начислена заработная плата работникам обслуживающих производств;

Дт 44 Кт 70 - начислена заработная плата работникам, занятым продажей (упаковкой, хранением, доставкой) продукции;

Д 84т Кт 70 - начислена  заработная плата за счет нераспределенной прибыли;

Дт 86 Кт 70 - начислена  заработная плата за счет средств  целевого финансирования;

Дт 91 субсчет 2 «Прочие  расходы» Кт 70 - начислена заработная плата за счет внереализационных расходов;

Дт 70 Кт 50 (51) - выплачена заработная плата работникам из кассы (перечислено с расчетного счета).

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т. д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а).[1] Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых  счетов - 75 лет.[18]

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведений о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды - заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:

1) работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);

2) работников, занятых  в процессе продажи готовой  продукции или товаров;

3) общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,  взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц и оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками: [19]

Д 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) К 69-1 — начисление взноса на страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц - удержание  налога на доходы из заработной платы.

Вывод: Под начислением заработной платы работнику следует понимать определение на основе первичных документов денежной суммы, причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей.

 

 

1.3 Выплата  заработной платы

Заработная плата  должна выплачиваться работникам не менее двух раз в месяц в дни, установленные правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. [11]

В противном  случае нарушаются правила ст. 136 ТК РФ, которые нельзя изменить ни по соглашению сторон, ни по заявлению работников.

Невыполнение  этих правил влечет за собой штраф  по ст. 19.5 КоАП РФ, независимо ни от каких заявлений.

Для выплаты  заработной платы организации могут  использовать авансовую или без авансовую формы оплаты труда.

При авансовой  форме оплаты труда за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц; никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся.

При без авансовой форме оплаты труда как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с отражением всех удержаний и начислений.

Согласно ТК РФ, как правило, заработная плата  выплачивается работнику в месте выполнения им работы наличными из кассы организации. В отдельных случаях, если это предусмотрено положениями коллективного или трудового договора, допускается зачисление сумм заработной платы на указываемые работниками счета в банке в форме письменного заявления самих работников или кредитные карты работников.[11]