Бухгалтерский учет расчетов на оплату труда

Согласно ст.236 ТК РФ при нарушении работодателем  установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.[11]

Указанная денежная компенсация является разновидностью материальной ответственности работодателя, предусмотренной гл.38 ТК РФ.

 Рассмотрим  оформление заработной платы  в денежной форме

Оплата труда  за вторую половину месяца, как правило, производится работникам в следующем месяце. Если день выдачи оплаты труда приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена либо накануне выходного (праздничного) дня, либо сразу после него. Денежные расчеты с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (не списочного) состава производятся независимо от установленных сроков выдачи денежных средств на оплату труда.

Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производятся по расчетно-платежной ведомости № Т-49 или в двух ведомостях: расчетная ведомости по форме № Т-51 и платежной ведомости по форме № Т-53, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26.[1]

В расчетно-платежной  ведомости записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.

На основании этой ведомости производится запись на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (по кредиту счета - начисленные суммы, а по дебету счета - удержания и сумма к выдаче) и корреспондирующих с ним счетах.

Сумма наличных денег (в  том числе предназначенных для  выдачи заработной платы), которую можно  оставлять в кассе на конец  рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе. Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий организацию. Лимит согласовывается с банком руководителем организации и при необходимости может быть пересмотрен. Если сумма лимита остатка кассы не согласована с банком, он считается равным нулю. Хранить в кассе наличные деньги для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий можно не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях-до пяти дней), включая день получения денег в банке. После истечения этого срока все денежные средства сверх установленного лимита должны быть сданы в банк. Если в кассе останутся наличные деньги свыше установленного лимита, то организация может быть оштрафована.[20]

Для получения  денег на оплату в банк предъявляются  следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (налог на доходы физических лиц), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты труда работников по исполнительным листам, исполнительным документам и личным обязательствам.

При получении  наличных денежных средств в банке  они приходуются в кассу приходным кассовым ордером по форме № КО-1 «Приходный кассовый ордер». Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. При приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями тех же лиц - главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира. Квитанция заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Нумерация приходных  ордеров ведется по порядку - начиная с 1 января и до конца года с регистрацией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. При этом обязательно проставляется не только номер, но и дата оформления ордера, указывается кредитуемый по данной операции счет, т. е. фиксируется бухгалтерская проводка. Ниже пишется наименование юридического или физического лица, от которого получены средства.

Выдача денежных средств работникам оформляется  расходным кассовым ордером по форме № КО-2 «Расходный кассовый ордер» (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88), который представлен в Приложении 2 на основе данных ООО «Тирлянский ЛПХ». Реквизиты расходного кассового ордера указываются в расчетно-платежной или платежной ведомости. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами, на это уполномоченными.[21]

В организациях, у которых большое количество подразделений, заработную плату могут выдавать раздатчики, назначенные руководителем. Со всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о полной материальной ответственности.

Платежная или расчетно-платежная  ведомость должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этих подписей денежные средства по ведомости выданы быть не могут. Ведомости по формам № Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале. Журнал составляется по форме № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей».[5]

Рассмотрим бухгалтерский  учет выдачи заработной платы:

Порядок оформления операций по выдаче заработной платы определяется тем, в какой форме выдается заработная плата. Форма выдачи заработной платы  должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете учитываются расчеты с работниками учреждений, состоящими и не состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы; премиям; пособиям по временной нетрудоспособности; пособиям по беременности и родам; пособиям при рождении ребенка; пособиям по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; а также по другим видам начисленного дохода.[

По кредиту счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

1) оплаты труда, причитающиеся  работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

2)оплаты труда, начисленные  за счет образованного в установленном  порядке резерва на оплату  отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

3)начисленных пособий  по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других видов удержаний.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате»  ведется по каждому работнику организации. [17]

Вывод: Заработная плата, являющаяся основным законным источником удовлетворения материальных и духовных потребностей работников и членов их семей, представляет важнейшую экономическую и юридическую категорию и должна выплачиваться вовремя.

   1.4 Налогообложение  заработной платы работников организации     

     Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. По отношению к своим работникам организация выступает в роли налогового агента.

Налоговые агенты обязаны:

1)правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги в соответствии с Федеральным законом от 09.07.1999 № 154-ФЗ;  [13]

2) в течение  одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3)вести учет выплаченных  налогоплательщикам доходов, удержанных  и перечисленных в бюджеты  (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый  орган по месту своего учета  документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ),  взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.   

Удержание налога производится в порядке, предусмотренном гл.23 части второй НК РФ.(Федеральный закон от 27.07.10 № 229-ФЗ) [13]

Можно выделить следующие принципы исчисления налога на доходы:

различные ставки налогообложения  по видам доходов в пользу физических лиц с установлением единой ставки налогообложения по суммам заработной платы и иным основным доходам;

-  необходимость исчисления  раздельных облагаемых баз по  налогу по каждой из установленных  ставок налогообложения и исчислением  общей суммы, причитающейся к  удержанию и перечислению по принадлежности налога, путем суммирования полученных результатов по каждой из облагаемых баз (п.2 ст.210 НК РФ);

-  производство удержаний  налога из сумм заработной  платы по факту ее начисления, а не выплаты (отметим, что  такой порядок применим только в отношении сумм заработной платы за выполненные трудовые обязанности) (п.2 ст.223 НК РФ); [13]

- возможность  предоставления организациями только  стандартных налоговых вычетов (прочие, а именно социальные, имущественные и профессиональные вычеты, могут быть пре доставлены физическим лицам только налоговыми органами при подаче налоговых деклараций).                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                          Рассмотрим доходы, не облагаемые налогом.

Исчерпывающий перечень не облагаемых налогом доходов, выплачиваемых работникам, приведен в ст.217 второй части НК РФ.

К таким доходам,  в частности, относятся:

- суммы, выплачиваемые  в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников;

установленные действующим законодательством  компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;

- компенсации,  выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т. д.);

единовременная  материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

единовременная  материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;

-  стоимость  выданной работнику и членам  его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;

- стоимость лечения  (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;

- стоимость выданной  работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;

- стоимость лечения  (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Налоговые вычеты применяются в отношении доходов, полученных резидентами. В отношении доходов, полученных нерезидентами, налоговые вычеты не представляются. [1]

Налоговые вычеты бывают:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные; 

- профессиональные. [13]

Организация имеет право уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты, справка о доходах физического лица представлена в Приложении 1 на основе данных сотрудника  ООО «Тирлянский ЛПХ»

 Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.