Бухгалтерский учет расчетов на оплату труда

В непрерывный  стаж работы включается время непрерывной работы на самом предприятии и в его территориальных филиалах, представительствах. Также в стаж непрерывной работы включаются периоды работы до увольнения по сокращению штатов, вне зависимости от времени перерыва, а также периоды работы до увольнения по собственному желанию при условии, что перерыв в работе составил не более трех месяцев.

В бухгалтерском  учете надбавки отражаются в том  же порядке, что и заработная плата. Начисление надбавок отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет определяется исходя из характера выполняемой работы и подразделения, в каком работает работник, получающий надбавку.[8]

Вывод: Также  как и доплаты надбавки к заработной плате нужны для большей заинтересованности работников организации.

  

   2.3 Учет компенсаций в организации                                                                                      

Согласно ТК РФ компенсации - непосредственно денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

В ст. 165 ТК РФ выделены компенсации, которые предоставляются в следующих случаях: [11]

1) при переезде на работу в другую местность;

2) при исполнении  государственных или общественных  обязанностей;

3) при использовании  личного имущества в служебных  целях;

4) при вынужденном  прекращении работы не по вине  работника; в некоторых случаях  прекращения трудового договора;

5) компенсация  работникам-донорам;

6) в других  случаях, предусмотренных ТК РФ  и иными федеральными законами.

На основании  ТК РФ предоставление компенсаций определяется только трудовыми отношениями работника и работодателя. Поэтому если компенсации подлежат предоставлению в рамках заключенного договора, то соответствующие выплаты производятся из средств работодателя. Если же работник исполняет государственные или общественные обязанности, за плату сдает кровь, то соответствующие выплаты должны производиться органами, в интересах которых совершаются такие действия. Работодатель в таких случаях со своей стороны только освобождает работника от исполнения трудовых обязанностей (ст. 165 ТК РФ) без производства каких-либо выплат, даже среднего заработка.[11]

Оплату соответствующих  компенсаций должна производить  сторона, вызвавшая работника. Организации-работодатели только освобождают работника от работы (ст. 170 ТК РФ). Практически во всех случаях, за исключением исполнения работником государственных и общественных обязанностей, компенсации выплачиваются за счет средств работодателя.

В бухгалтерском  учете компенсации отражаются в  том же порядке, что и заработная плата. Начисление компенсаций отражается по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет определяется исходя из характера выполняемой работы и подразделения, в каком работает работник, получающий надбавку. [17]

     2.4.   Учет премии и материальной  помощи.

Государством  дано право предприятиям самостоятельно устанавливать формы, системы и размеры оплат труда, материального стимулирования его результатов. Одним из способов материального стимулирования труда работников предприятия является система премирования работников. Согласно ст. 144 ТК РФ работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников или коллективным договором. [11]

Принимаемая на предприятии  премиальная система может предполагать выплату премий определенному кругу  лиц на основании заранее установленных показателей и условий премирования.

Положение о премировании должно быть разработано с учетом специфики работы каждого структурного подразделения и должно включать следующие пункты:

1) общие положения,  в которых определяется круг лиц, премируемых за основные результаты хозяйственной деятельности по различным группам персонала (рабочие, руководители, специалисты, служащие и т. д.) с указанием конкретных задач, на которые нацелено премирование;

2) источники,  условия, размеры, периоды и сроки премирования для отдельных групп персонала или категорий работающих;

3) показатели  премирования, включая их предельные  размеры; порядок начисления, утверждения  и выплаты премий;

4) условия депремирования (наличие рекламации, брака, нарушения трудовой дисциплины, правил технологической эксплуатации, технологического процесса) полного или частичного;

4) сроки премирования (ежемесячно, поквартально).

Материальная  помощь не является составной частью системы оплаты труда и не может зависеть от качества и количества труда работника. Она выплачивается в связи с трудностями финансового характера, как правило, непредвиденными, постигшими данного конкретного работника (болезнь, похороны родственника) в фиксированной сумме. Порядок оказания материальной помощи может быть установлен в коллективном договоре.

Материальная  помощь выплачивается на основании  приказа руководителя или заявления  работника, подписанного руководителем. В заявлении должна быть указана причина, по которой оказывается материальная помощь.

Если материальная помощь выплачивается в связи  со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством (пожар, хищение имущества и пр.), работник должен предоставить в бухгалтерию соответствующие документы (справку из правоохранительных органов о факте хищения имущества или из пожарной охраны).[1]

Если материальная помощь выплачивается в связи  со смертью члена семьи работника, то предоставляется копия свидетельства о смерти.

Источником выплаты  материальной помощи может быть нераспределенная прибыль организации.

Начисление материальной помощи за счет нераспределенной прибыли  оформляется следующими проводками: [17]

Д 84 К 70 - начислена  помощь работнику организации;

Д 84 К 76 - начислена материальная помощь лицу, не являющемуся работником организации;

Д 84 К 69-1 - начисление взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы материальной помощи;

Д 70, 76 К 50 - выплата  материальной помощи из кассы организации.

В соответствии со ст.236 НК РФ материальная помощь, выплаченная за счет нераспределенной прибыли. В том случае, когда нет решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации о расходовании нераспределенной прибыли на выплату материальной помощи, ее суммы включаются в состав внереализационных расходов организации. Начисление такой материальной помощи оформляется следующими проводками: [17]

Д 91-2 К 70 - начислена  помощь работнику организации;

Д 91-2 К 76 - начислена материальная помощь лицу, не являющемуся работником организации;

Д 91-2 К 69-1 - начисление взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы материальной помощи.

Рассмотрим  премии и вознаграждения выплачиваемые на предприятии.

Положение об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства  РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», предусматривает, что для расчета среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.[11]

Поэтому премии и вознаграждения, предусмотренные  коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций и трудовыми договорами, должны учитываться при определении среднего заработка, для каких бы целей он ни исчислялся.

Премии и вознаграждения, начисленные за расчетный период, учитываются согласно п. 14 Положения в следующем порядке:

1) ежемесячные премии  и вознаграждения;

2) премии и вознаграждения  за период работы, превышающий один месяц,

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год.

Для расчета отпускных  премии учитываются, если они предусмотрены  системой оплаты труда. В расчете  среднего заработка участвуют те премии, которые фактически начислены  в рамках расчетного периода. За какой месяц начисляется премия, не имеет значения.              

Суммы премий, выплаченных  работникам в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, на основании 39 НК РФ включаются в расчет среднего заработка. Статьей 255 ТК РФ установлено, что премии, начисленные за производственные результаты, включаются в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли. [11]

Премии, начисленные  работникам организации в бухгалтерском учете, отражаются следующими проводками: [17]

Д 20, 23, 29 К 70 - начисление премии работникам основного вспомогательного, обслуживающего производства;

Д 25, 26 К 70 - начисление премии работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческий аппарат);

Д 44 К 70 - начисление премии работникам, занятым реализацией продукции (товаров).

Д 08 К 70 - начислена премия работникам организации, занятым в строительстве (реконструкции) объекта основных средств. Суммы премий, включаемых в состав расходов по обычным видам деятельности, облагаются НДФЛ, взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в том же порядке, что и заработная плата.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками  организации по всем видам оплаты труда, в том числе по премиям, осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Премии к юбилейным  датам, праздникам, торжественным событиям, за выполнение срочной работы вне  должностных обязанностей и другие аналогичные премии не предусматриваются системами премирования и считаются разовыми. Эти премии обычно не учитываются при исчислении средней заработной платы. Для того чтобы эти премии включались в расчет, необходимо предусмотреть эти премии в системе премирования (в Положении о премировании или коллективном договоре).

Вывод: Премии нужны  для заинтересованности работников в выполнении плана.

      2.5  Расчет отпускных и пособия по временной нетрудоспособности.

В связи изменениями, внесенными в ТК РФ Федеральным законом от 30.06.2006 № 90-ФЗ, действует новый порядок расчета работникам ежегодных оплачиваемых отпусков.[11]

Ежегодных основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных  дней. Работодатели с учетом своих  производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительный ежегодный отпуск в соответствии с коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения органа первичной профсоюзной организации.

Продолжительность ежегодных оплачиваемых основных и дополнительных оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. В число календарных дней отпуска не включаются нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодно дополнительного оплачиваемого отпуска. При исчислении общей продолжительности ежегодно оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Право на использование  отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы  у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен и до истечении шести месяцев, в том числе:

1) женщинам – перед  отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;

2) работникам в возрасте  до 18 лет;

3) работникам, усыновившим  ребенка (детей) в возрасте  до трех месяцев;

Отпуск за второй и  последующие годы работы может предоставляется  работнику в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков, утвержденным работодателем не позднее чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как  для работодателя, так и для работника. График отпусков — сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника [11].О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала.

По соглашению между  работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом одна часть этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Отзыв работника из отпуска  допускается только с его согласия. Неиспользованный в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течении текущего рабочего года  или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.  Не допускается отзыв из отпуска  работников в возрасте до 18 лет, беременных женщин и работников занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.