Нормативное регулирование учета затрат

     Корреспонденция счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" со счета 43 "Готовая продукция" противоречит, по нашему мнению, методологии учета готовой продукции, являющейся результатом производственной деятельности предприятия, поступление которой правомерно оформлять в корреспонденции со счетами по учету производства: 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство".

     В отношении счета 41 "Товары" необходимо отметить, что учет отклонений в  их стоимости с использованием счета 16 ведется, как правило, в организациях материального производства, в которых  доля операций, отражаемых на этом счете, ничтожно мала. В организациях, занятых торговлей и иной посреднической деятельностью, расходы, связанные с поступлением товаров, в частности транспортные расходы, аналогичны ТЗР, но учитываются по иным правилам и отражаются в зависимости от учетной политики организации или в составе издержек обращения (расходов на продажу) или включаются в стоимость товаров.

     В целях совершенствования учета  процесса приобретения материально-производственных запасов при использовании счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" нами предлагается вести учет по этим счетам в разрезе субсчетов. Основными субсчетами счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" могут быть: субсчет по отражению договорной стоимости поставок за минусом сумм НДС, а последующими субсчетами - субсчета для учета ТЗР с использованием укрупненной классификации этих расходов. Состав этих расходов, как подчеркивалось ранее, является одним из самых многочисленных в учете.

     Поэтому укрупненная классификация ТЗР  позволит унифицировать указанные  расходы как в целях их планирования и управления, так и в целях  организации аналитического учета.

     Нами  рекомендуется подразделение ТЗР  на следующие укрупненные группы расходов:

     1) транспортные расходы;

     2) таможенные пошлины и сборы;

     3) расходы на погрузочно-разгрузочные  работы;

     4) стоимость информационных, консультационных  и посреднических услуг, связанных  с приобретением запасов;

     5) расходы по хранению и страхованию  груза в пути;

     6) стоимость потерь и порчи ценностей за время нахождения груза в пути в пределах их естественной убыли;

     7) прочие расходы, связанные с  приобретением материальных ценностей.

     Учет  на счета 16 "Отклонение в стоимости  материалов" предлагается осуществлять также в разрезе субсчетов, открываемых по группам материалов.

     Текущий учет на счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" рекомендуется  вести по субсчетам в следующем  порядке: договорную стоимость поставок за минусом НДС отражать на счета 15-1; а на последующих счета (15-2, 15-3, 15-4, 15-5, 15-6, 15-7, 15-8) - указанные группы ТЗР; на счете 15-9 - учетную стоимость поступивших ценностей; на счете 15-10 - разницу фактической себестоимости заготовленных материалов и их учетной стоимости.

     Состав  хозяйственных операций, связанных с заготовлением и приобретением материальных ценностей, и их отражение на счетах бухгалтерского учета с использованием указанных субсчетов, открываемых к счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", представлены далее .

     Данный  вариант учета предусматривает  в случае необходимости открытие дополнительного субсчета к счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" для учета неотфактурованных  поставок, которые оцениваются, как  и практиковалось ранее, по учетным ценам. Затем после поступления сопроводительных документов учетная стоимость этих поставок сторнируется, и оформляются бухгалтерские проводки по приведенным субсчетам, как при обычных поставках.

     Выявленные  отклонения учитываются при этом, как и предусмотрено Планом счетов, на счета 16 "Отклонение в стоимости материалов", порядок учета которых в целом не претерпевает существенных изменений.

     Данная  методика позволяет получить информацию о составе транспортно-заготовительных  расходов в случае их возникновения по договорам мены, дарения и иным прочим поступлениям материалов.

     При оформлении операций по договору мены в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и условиями конкретного договора. В соответствии со ст. 570 ГК РФ, если договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по этому договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

     Анализ  материалов учебной литературы и  публикаций, посвященных учету товарообменных операций, позволяет сделать вывод  о том, что при этом рассматривается  преимущественно порядок учета  этих операций без использования счетов 15 и 16 . Поэтому считаю целесообразным более подробное рассмотрение в рамках рекомендуемой методики последовательности бухгалтерских записей по этим операциям.

     Порядок бухгалтерских записей по меновым  операциям зависит от условий  договора мены, по которым возможны два варианта проведения взаиморасчетов:

     1) материалы от поставщика поступают  до отгрузки обмениваемого имущества;

     2) обмениваемое имущество отгружается  до получения материалов по  договору мены.

     В первом случае получение материалов от поставщика у стороны, являющейся покупателем, до передачи соответствующего имущества в обмен отражается по дебету забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". После исполнения своих обязательств перед поставщиком, т.е. передачи обмениваемого имущества, полученные материалы списываются с кредита указанного забалансового счета в дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". По дебету этого счета отражаются также все дополнительные затраты организации, связанные с указанными поставками. Оприходование материалов производится по дебету счета 10 "Материалы" в соответствии с изложенной методикой, как и при обычных поставках, т.е. в оценке по учетным ценам.

     В соответствии с общими нормами гражданского законодательства при заключении договоров мены обмениваемые товары признаются равноценными. Однако в соответствии с действующим Гражданским кодексом РФ могут заключаться договоры мены по неравноценным товарам. При этом сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения обязанности передать товар [ст. 568, п. 2]. Договором мены по указанным операциям может быть предусмотрен иной порядок расчетов между контрагентами.

     Последовательность  отражения операций, связанных с  исполнением договорных обязательств по договору мены по варианту расчетов, когда материалы поступают от контрагента до отгрузки ему обмениваемого  имущества, представлена в табл. 2. Эти операции, как и операции при обычных поставках, рекомендуем отражать на соответствующих субсчетах счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".

     Во  втором случае при поступлении материалов от контрагента до передачи ему собственного (обмениваемого) имущества факт его передачи покупателю отражается по дебету счета 45 "Товары отгруженные" с кредита счета 10 "Материалы", 41 "Товары" или любого другого счета по учету передаваемого имущества. Затем производится отражение всех операций по поступлению материалов, сумм НДС по этим поставкам, всех дополнительных затрат организаций в случае их возникновения, а также факта передачи права собственности на отгруженные товары по договору мены.

     После отражения указанных операций оформляется, как и в первом случае, зачет взаимо задолженностей по договору мены.

     Таким образом, основным преимуществом рекомендуемой  методики учета является наглядность  бухгалтерских записей и повышение  оперативности получения учетной  информации о структуре заготовительной  стоимости материалов, поступивших по договорам поставок, договорам мены, в качестве вклада в уставный капитал организации от учредителей и всех прочих поступлений из субсчетов. При анализе причин отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от стоимости, исчисленной по учетным ценам, отпадает необходимость в трудоемкой работе и привлечении данных непосредственно из множества регистров аналитического учета и из первичных документов.

     Данная  методика предусматривает в случае необходимости возможность накопительной записи по указанным субсчетам в течение года и автоматизированного их учета. В настоящее время подобные записи практикуются только по счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Закрытие субсчетов счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в конце отчетного года рекомендуется производить внутренними записями по указанному счету (табл.8).

     Внедрение указанной методики учета поступления  материалов позволит, по нашему мнению, системно следить за изменениями  структуры заготовительной стоимости в течение года, оперативно выявлять причины отклонений стоимости поступивших материалов и виновников, допустивших эти отклонения. Наличие значительных отклонений при этом должно восприниматься как экстраординарное событие, свидетельствующее или о необоснованности учетных цен, или о неудовлетворительной работе внутрихозяйственной службы снабжения.

     Только  при таком подходе можно говорить об эффективности учета формирования оборотного материального капитала предприятия. 

     Таблица 8 - Рекомендуемый порядок закрытия субсчетов счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

     Учет  по указанным субсчетам рекомендуется  вести в основном по отдельным  группам и видам материалов, поскольку  удельный вес ТЗР в общей сумме  затрат на заготовление и приобретение материалов в практике деятельности предприятий имеет, как правило, значительные различия между отдельными группами и видами материалов. 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Определение себестоимости продукции является одним из главных вопросов организации  учета. Целью учета себестоимости  продукции является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных ее видов и всей продукции в целом.

     Анализ  себестоимости продукции в разрезе  статей калькуляции дает возможность  не только получить наиболее полную картину  изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения и кто  их виновник. Анализ себестоимости  в калькуляционном разрезе базируется на классификации затрат по месту их возникновения независимо от экономического содержания. Именно поэтому можно установить место возникновения отклонения: основное производство, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

     Исследовав в данной работе вопросы анализа себестоимости продукции на примере данного предприятия можно сделать следующие выводы:

     · Целью анализа себестоимости является выявление резервов дальнейшего улучшения показателей. Резервы должны быть обобщены, взаимно увязанные, определена их общая сумма и основные направления реализации.

     · Задачами анализа себестоимости продукции является: оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, затратам производства и обращение на основе анализа обращение затрат; установление динамики и степени выполнение плана по себестоимости; определение факторов, которые повлияли на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по них, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых; анализ себестоимости отдельных видов продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.

     · Анализ себестоимости продукции направленный на выявление возможностей повышения эффективности использование материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжение и сбыта продукции.

     - Изучение себестоимости продукции разрешает дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.