Нормативное регулирование учета затрат

     2. Разработка норм "от достигнутого".

     В этом случае как таковой разработки норм нет. В качестве норм принимаются  фактически сложившиеся на предприятии  к настоящему моменту величины потребления  производственных ресурсов. То есть, так  или иначе, нормы устанавливаются  на основе данных прошлых периодов.

     Представленные  подходы к формированию норм справедливы  и по отношению к учетным ценам, которые могут:

     - разрабатываться на основе фактических  значений прошлых периодов (средневзвешенное, последнее значение и т.д.);

     - устанавливаться на основе плановых, прогнозных значений без учета данных прошлых периодов.

     Нормативные калькуляции призваны обеспечить выполнение двух основных управленческих функций - планирования и контроля.

     Описание  регламента ведения учета и анализа  отклонений предполагает:

     1) определение (в разрезе видов  ресурсов) методов выявления фактических  величин потребления ресурсов (и,  соответственно, отклонений от нормативных  величин) и лиц, ответственных  за реализацию этих методов.

     Подходы к формированию методов выявления  фактических величин зависят в первую очередь от вида производственных ресурсов и характера (типа) производства.

     Например, для учета материальных затрат используются несколько методов, но для каждого  производства характерно сигнальное документирование, которое используется, как правило, в случае внепланового изменения норм и превышения лимита потребления производственных ресурсов.

     Выявление факторов отклонений призвано:

     - определить виновников возникших  неблагоприятных отклонений с  целью персонификации ответственности;

     - предотвратить, нейтрализовать факторы,  приведшие к неблагоприятным  отклонениям.

     Принцип факторного анализа отклонений и  его основную цель можно продемонстрировать на примере. Для простоты изложения  в примере принято допущение, что отсутствуют запасы незавершенной и нереализованной продукции. Данные для анализа сведены в таблице 4. Для того чтобы определить за счет каких статей калькуляции произошло увеличение или снижение себестоимости продукции, необходимо проанализировать способом сравнения Таблицу № 4.

     Из  данных таблицы № 4 видно, что в 2010 году произошло увеличение полной себестоимости  по сравнению с 2009 и 2008 годами. Это  в первую очередь связано с  тем, что был увеличен объем выпуска  продукции. Так в 2010 году фактический  расход материалов составил 259325 тыс. руб., что на 2942 тыс. руб. больше, чем должно быть по норме и в 2 раза больше, чем было запланировано. Также были увеличены общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

     Таблица № 4. Анализ себестоимости продукции  по статьям калькуляции (тыс. руб.)

Статья  калькуляции	2008	2009	2010			абсолютное  отклонение в 2009 от
			план	норма	факт	2007	2008	плана	нормы
Материалы	215050	227700	246300	250130	253000	37950	25300	6700	2870
ТЗР	6451,5	6831	7389	7503,9	7590	1138,5	759	201	86,1
Возвратные  отходы	1075,25	1138,5	1231,5	1250,65	1265	189,75	126,5	33,5	14,35
Итого материалов	220426	233393	252458	256383,25	259325	38898,8	25932	6867,5	2941,7
Оплата  по труду	238085	252090	270000	286200	280100	42015	28010	10100	-6100
Отчисления:
пенсионный  фонд	47617	50418	54000	57240	56020	8403	5602	2020	-1220
ФСС	6904,4	7310,61	7830	8299,8	8122,9	1218,44	812,29	292,9	-176,9
МС	7380,6	7814,79	8370	8872,2	8683,1	1302,47	868,31	313,1	-189,1
Производственная себестоимость	520413	551026	592658	616995,25	612251	91837,7	61225	19593,5	4744,2
Общепроизводственные  расходы	99960	105840	120000	120000	117600	17640	11760	-2400	-2400
Общехозяйственные расходы	1293584	1369678	1510000	1600000	1521864	228280	152186	11864	-78136
Фабрично-заводская  себестоимость	1913958	2026544	2222658	2336995,2	2251715	337757	225171	29057,5	85280
Расходы по реализации 3%	57418,7	60796,3	66679,7	70109,85	67551,45	10132,7	6755,14	871,72	-2558
Полная  себестоимость	1971376	2087340	2289337	2407105,10	2319266	347890	231926,6	29929,2	-87838,7
НДС 18%	354848	375721	412081	433278,91	417468	62620,2	41746,79	5387,26	-15811
Рентабельность 5%	98568,8	104367	114467	120355,25	115963,3	17394,5	11596,33	1496,46	-4391,93
НДС 18%	372590	394507	432685	454942,86	438341,4	65751,2	43834,13	5656,62	-16601,5
Продажная цена I В	2326224	2463061	2701418	2840384,02	2736734	410510	273673,4	35316,4	-103650
Продажная цена II В	2797383	2961935	3248570	3415682,14	3291039	493656	329103,9	42469,5	-124643

 

     Соответственно  их сумма в 2008 году составила 99960 рублей и 1293584 рублей, в 2009 году – 105840 рублей и 1369678 рублей, а в 2010 году – 117600 рублей и 1521864 рублей. Заработная плата в 2010 году составила 280100 тыс. руб., что на 28010 больше, чем в 2009 и на 42015, чем в 2010 годах. В динамики видно улучшение работы предприятия, т. к. план был перевыполнен. 

     Таблица 5 - Структура производства продукции (тыс. руб.)

Вид продукции	2008		2009		2010		Отклон. 2010 от 2008 в %
	Количество	%	Количество	%	Количество	%
1.Спагетти	36548	33,82	56213	30,55	36514	25,82	-8,00
2.Спагетти (900г)	45876	42,45	52364	28,46	46169	32,64	-9,81
3.Спагетти (450г)	25640	23,73	75423	40,99	58756	41,54	17,81
Итого	108064	100	184000	100	141439	100	0

 

     Выше  приведенная таблица № 5 показывает, что за весь рассматриваемый период в 2008 году наибольший удельный вес приходится на производство детской верхней одежды 42,45%, второе место занимает Спагетти 33,82 %. В отчетном году на первое место выходит Спагетти (900г), что на 17,81% больше, по сравнению с 2008 годом.

     В динамике стабильное увеличение удельного веса можно увидеть по третьему виду продукции. (Возможно, здесь повлиял спрос на данный вид продукции). В отчетном году уменьшение удельного веса на 8% произошло по первому виду продукции.

     Для оптимизации структуры выпускаемой (реализуемой) продукции необходимо сделать расчет таких показателей, как:

      - Прибыль от продаж = Выручка от  продаж – Переменные расходы  – Постоянные расходы;

• Рентабельность продаж = (Прибыль от продаж /Выручку от продаж)* 100%;
• Маржинальный доход = Выручка от продаж – Переменные расходы;
• Коэффициент маржинального дохода = Маржинальный доход / Выручку от продаж;

- Точка безубыточности = Постоянные расходы / коэффициент маржинального дохода.

     При оптимизации выпускаемой (реализуемой) продукции ориентиром будет выступать коэффициент маржинального дохода, так как он является показателем рыночной экономики.

     По  данным таблицы 6 в 2008 году наибольшее значение коэффициента маржинального  дохода приходится на выпуск спагетти (450г). Этот показатель равняется 0,81. Он означает, что на каждый рубль переменных расходов получено 81 копеек дохода. В 2009 году на производстве спагетти этот показатель соответствует 0,74, что ниже чем, в 2008 году, но вполне соответствует целям предпринимательской деятельности: обеспечивает в значительной степени покрытие постоянных расходов. 

     Таблица 6 - Ассортиментный анализ и оптимизация  структуры выпускаемой продукции (тыс. руб.)

Год производства продукции	Постоянные  расходы	Переменные  расходы	Выручка от продаж	Прибыль от продаж	R	Маржинальный доход	Коэффициент марж-го дохода	Точка безубыточности
Спагетти
2008	125000	1614036	3478073	1739036	0,50	1864036	0,54	233235,3
2009	120000	902963	3068888	2045925	0,67	2165925	0,71	170027,4
2010	250000	886625	3409875	2273250	0,67	2523250	0,74	337845,5
Спагетти (900г)
2008	120000	2816070	5872140	2936070	0,50	3056070	0,52	230576,1
2009	150000	3995040	7599240	3454200	0,45	3604200	0,47	316266
2010	130000	3708000	7676000	3838000	0,50	3968000	0,52	251481,9
Спагетти (450г)
2008	110000	9399501	21396377	11886876	0,56	11996876	0,56	196184,5
2009	130000	3366140	17480700	13984560	0,80	14114560	0,81	161003,3
2010	115000	15423400	31076800	15538400	0,50	15653400	0,50	228310,3

 

     Наименьшее  значение коэффициента в 2008 и 2009 годах  приходилось на выпуск Спагетти (900г), а в 2010 – на выпуск Спагетти (450г). Необходимо было увеличивать объем  продаж тех видов продукции, у  которых наименьшее значение коэффициента маржинального дохода и увеличить объем продаж тех видов продукции, у которых коэффициент маржинального дохода принимает максимальное значение. В 2010 году на каждые 100 рублей реализации Спагетти маржинальный доход составит 74 рубля, Спагетти (900г). – 52 рубля и Спагетти (450г). – 50 рублей.

     Объем производства (продаж) достигает точки  безубыточности, следовательно, делаем вывод, что производство на данном предприятии  является безубыточным.

     2.4 Оценка влияния цены реализации, себестоимости реализованной продукции  и объема продаж на прибыль организации

 

     Все явления и процессы хозяйственной  деятельности предприятия находятся  во взаимосвязи, взаимодействии и взаимообусловленности.

     Задачей анализа является изучение этих связей и их количественная оценка. При  этом одни показатели выступают в качестве факторов, обуславливающих изменение других показателей. Показатели первой группы (которые влияют на другие показатели) называются факторными. Показатели второй группы, на которые влияют факторы, называются результативными показателями.

     Понимание цели, содержание, знание процедур факторного анализа очень важно для управления предприятием, поскольку позволяет  оценить долю влияния каждого  фактора на конечный результат, спрогнозировать  возможное изменение совокупного  показателя при изменении факторов, т. е. найти на этой основе оптимальное в данной ситуации решение.

     Следовательно, овладение методикой его проведения является эффективным рычагом управления экономикой предприятия.

     В зависимости от характера связи  между факторными и результативными показателями различают: детерминированный факторный анализ – это если между факторными и результативными показателями существует функциональная связь, и стохастический факторный анализ – это если между факторным и результативным показателями существует стохастическая связь, т. е. когда одному значению факторного показателя может соответствовать несколько значений результативного показателя.

     По  количеству факторных показателей, участвующих в анализе различают: однофакторный анализ – если в  анализе участвует один факторный и один результативный показатель и многофакторный анализ – если в анализе участвует два и более факторных показателей и один результативный показатель.