Нормативное регулирование учета затрат

     Материальные  отклонения распределяют между остатками  материалов, незавершенного производства, готовой и проданной продукции.

     Стоимостные отклонения относят на себестоимость проданной продукции.

     В массовых и крупносерийных производствах  отклонения от норм полностью относят  на себестоимость товарной продукции, т.е. незавершенное производство оценивают  по нормативной себестоимости. В  индивидуальном и мелкосерийном производствах отклонения от норм по отдельным статьям списывают на валовую продукцию, причем распределяют между товарной продукцией и незавершенным производством пропорционально нормативной себестоимости. На ряде предприятий применяют обезличенный учет отклонений от норм с последующим их распределением между отдельными изделиями исходя из плановой или нормативной себестоимости или среднего процента отклонений.

     Методика  калькуляционных расчетов предусматривает  два варианта.

     1. Отклонения от норм полностью относить на себестоимость продукции.

     2. Отклонения от норм распределять  между продукцией и незавершенным  производством.

     В учете должны быть определены отклонения от норм и нормативов, даны объяснения по возникшим отклонениям по следующим показателям: объем продукции (изменение объема производства, изменение цен, ассортимента, введение новых технологий и оборудования), расходы (закупка материалов, величина отходов, накладные расходы и др.).

     Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, расчетный и инвентарный.

     Метод документирования отличается простотой  и универсальностью. Он позволяет  выделить абсолютную величину отклонений по количеству расхода до начала или  в момент совершения хозяйственных  операций.

     Расчетный метод выявления отклонений требует аналитического подхода к определению их величины и причин образования. Его преимущества - в возможностях более разнообразного применения, в том числе для выявления отклонений, которые невозможно документировать. В учете труда и заработной платы с помощью расчетного метода выявляют отклонения, вызванные изменением состава работающих в бригаде, квалификации работников, режима сменности и т.д.

     Отклонения  от нормативных смет расходов на организацию, обслуживание производства и управление можно выявить только расчетным методом. Им же определяют влияние ценового фактора на величину отклонений от норм.

     Инвентарный метод выявления отклонений требует  инвентаризации остатков неизрасходованных  материалов или заготовок в цехах  кладовых и на рабочих местах на дату выявления отклонений.

     Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям  калькуляции.

     Отклонения  можно вычислять для целых  категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат. Отклонения по затратам материалов зависят от цены материалов и их количества потребленного в производстве.

     Отклонения  по ценам определяются умножением количества закупаемого материала на разницу между нормативной и фактической ценой за единицу материалов.

     Отклонения  от норм по использованию материалов определяются путем сопоставления  фактически израсходованного материала  с нормативным расходом на фактический  выпуск.

     Возможные причины отклонений: замена одного вида типоразмера сырья другим; нарушение  стандартов поставляемых материалов; изменение рецептуры сырья; перерасход, вызванный нарушениями технологии; кражи, порча, убыль.

     Отклонения  по трудозатратам в процессе анализа различают по степени их значимости. Прежде всего эти отклонения вызваны двумя причинами: ставкой заработной платы и эффективностью труда.

     Отклонения  по ставке заработной платы определяют сравнением фактической и нормативной  цены одного часа труда по формуле: 

     ( НС - ФС) х ФЧ, (1.1) 

     где НС - нормативная себестоимость 1 часа;

     ФС - фактическая часовая ставка;

     ФЧ - фактическое число отработанных часов.

     Возможные причины отклонений возникают при  повышении нормативной ставки, не вошедшей в норму; несоответствие разряда работы и разряда рабочего, выполняющего работу; превышение премий.

     Отклонения  по производительности - это отклонения по объему основных производственных рабочих. Формула расчета отклонений производительности труда: 

     ( НЧ - ФЧ) х НС, (1.2) 

     где НЧ - нормативное время, необходимое  для выпуска фактического объема продукции;

     ФЧ - фактически затраченное время на этот же объем продукции;

     НС - нормативная почасовая ставка заработной платы.

     Отклонения  по накладным расходам анализируют  по их поведению относительно объема производства, использования производственной мощности с целью контроля за издержками, отнесенными к отдельным продуктам. Фактические накладные расходы делят на постоянные и переменные составляющие.

     Отклонения  по постоянным накладным расходам – это разница между нормативными постоянными расходами, включенными в себестоимость продукции, и фактическими постоянными расходами. На сумму отклонений могут влиять:

     • фактические расходы (по составу и количеству), отличающиеся от сметных;

     • фактический выпуск продукции (по ассортименту и объему), отличающийся от сметного.

     Отклонения  по объему производства - это произведение разности между фактическим объемом  производства и сметным выпуском продукции в рассматриваемый  период и нормативной ставки распределения постоянных накладных расходов. На величину отклонений по объему производства в основном влияют отклонения по эффективности и по мощности.

     Отклонения  объема производства по эффективности  труда - это произведение разности между  выходом продукции в нормочасах и фактически затраченным временем труда в часах за рассматриваемый период и нормативной ставки распределения постоянных накладных расходов.

     Отклонения  объема производства по мощности - это  разница между фактически затраченным  временем труда и сметным временем труда в часах в рассматриваемом периоде, которая умножена на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов.

     Отклонения  по переменным накладным расходам определяются разницей между нормативной величиной  переменных накладных расходов и фактическими переменными накладными расходами.

     Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и  устранены.

     Если  отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали реальному состоянию дел.

     Выявленные  отклонения за месяц суммируются  в сводной ведомости учета  отклонений по причинам и виновникам, которая служит основанием для издания приказа, где анализируются причины возникновения отклонений и устанавливаются мероприятия по предотвращению их появления в будущем. При этом на виновных лиц накладываются административные взыскания (удержания из заработной платы в соответствии с действующим законодательством, лишение премий, выговоры и т.д.). В окончательном рассмотрении отклонений принимают участие главный инженер, главный экономист, начальник планового отдела, начальник отдела труда, заработной платы и нормативов.

     Это необходимо для того, чтобы работники  материально не пострадали из-за того, что не было времени или желания  установить действительные причины  отклонений. Такой приказ, анализирующий  причины отклонений за месяц, издается через несколько дней после окончания отчетного периода, чтобы бухгалтерия могла своевременно в своих отчетах отразить решения, объявленные этим приказом. 
 

     1.3 Основы построения  бухгалтерского учета  в условиях нормативного  метода учета затрат 

     Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации и контроля за наличием и движением хозяйственных средств организации и результатами хозяйственных процессов. Для этого используют учетные измерители: натуральные, трудовые, денежные.

     Бухгалтерский учет выполняет следующие функции:

     - регистрация хозяйственных операций  путем их документирования;

     - оценка и обобщение в денежном  выражении информации по объектам  бухгалтерского учета в соответствующих  регистрах бухгалтерского учета;

     - контроль за сохранностью имущества, целевым и рациональным использованием ресурсов, в том числе путем проведения инвентаризаций;

     - систематизация финансовой информации  об имущественном положении организации  и результатах ее деятельности  в бухгалтерской отчетности.

     Основными задачами бухгалтерского учета, сформулированными в Федеральном законе "О бухгалтерском учете", являются:

     - формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении,  необходимой внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности (руководителям, работникам и их представителям), а также внешним ее пользователям (инвесторам, кредиторам и др.);

     - обеспечение внутренних и внешних  пользователей информацией, необходимой  для контроля за соблюдением  законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

     - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

     В бухгалтерском учете баланс рассматривается  как способ обобщения и группировки  хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

     Баланс  является отчетным документом, составляется, как правило, на первое число месяца и представляется в установленные  адреса и сроки.

     Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, отражая ее активы, собственный капитал и обязательства. Изучение бухгалтерского баланса позволяет выявить обеспеченность организации собственными оборотными средствами, состояние расчетных и кредитных отношений и в целом финансовое состояние организации.

     Система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить любой информацией, необходимой  для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением  заданий. Тем не менее для единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, их источниках, хозяйственных процессах, а также для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета.

     Таким документом является План счетов и  Инструкция по его применению.

     План  счетов – это систематизированный  перечень счетов первого и второго  порядка, сгруппированных в соответствующих  разделах исходя из однородности экономического содержания учитываемых фактов хозяйственной деятельности организации с целью получения информации, необходимой для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах собственников и других заинтересованных лиц и органов, для составления достоверной, достаточной и прозрачной бухгалтерской отчетности.

     По  Плану счетов и в соответствии с Инструкцией по его применению бухгалтерский учет должен вестись  в организациях (кроме кредитных  и бюджетных) всех форм собственности  и организационно – правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

     Инструкция  по применению Плана счетов определяет структуру и назначение счетов, экономическое  содержание отражаемых на них хозяйственных  операций вне зависимости от специфики  производственно – хозяйственной  деятельности. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета План счетов относится к документам третьего уровня.

     В связи с этим Инструкция по применению Плана счетов не может устанавливать  требования к ведению бухгалтерского учета, которые должны быть определены документами более высокого уровня. В преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов подчеркивается, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.