Облік і аудит основних засобів

Програма складається на початку перевірки, але в ході перевірки до неї можуть вносити зміни як суттєві так і несуттєві.

Планування і розробка програми відноситься до компетенції головного аудитора, який здійснює контроль за їх виконанням.

Висновки, зроблені аудитором при виконанні перевірки, відображаються в робочих документах. Вони є основою для підготовки аудиторського висновку і формування думки про достовірність  фінансової звітності та обліку в їх суттєвих аспектах.

                                                 Аудитор

Підприємство 

Період  перевірки

Програма перевірки нематеріальних активів.

Мета аудиту  нематеріальних активів:

   1.перевірка підтвердження, що нематеріальні  активи, що відображені у звітності, належать організації;

  2.перевірка відповідності оцінки та кваліфікації  нематеріальних активів в діючому законодавстві;

  3.перевірка правильності нарахування  та відображення зносу нематеріальних  активів;

  4.перевірка достовірності відображення  залишків нематеріальних активів  та у звітності організації.

     Нематеріальні активи  обліковуються  на рахунках:

121 „Права користування природними  ресурсами”

122 „Права користування майном”

124 „Права на об’єкти промислової власності”

127 „Інші нематеріальні активи”

133 „Знос нематеріальних активів”

Таблиця 3.6—Етапи аудиторських процедур

№п/п	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Індекс робочого документа	Примітки
1	Перевірка наявності НА і  отримання підтвердження про   право власності на всі НА, котрі  зберігаються на підприємстві чи у довірених осіб	Вовк К.З.
2	Перевірка правильності та повноти відображення в обліку НА	Вовк К.З.
3	Перевірка санкціонування операцій з НА	Вовк К.З.
4	Порівняння даних первинного обліку НА з Головною книгою	Вовк К.З.
5	Перевірка правильності та повноти надходжень, обліку та вибуття НА	Вовк К.З.	4,8
6	Перевірка правильності нарахування амортизвації у відношенні : термін корисного використання; розрахунків сум амортизації; спадкоємності облікової політики попередніх періодів	Вовк К.З.
7	Перевірка даних первинного обліку зносу НА з Головною книгою	Вовк К.З.	4,5

Склав

Перевірив

3.2.1 Основні завдання  системи внутрішнього контролю  об’єкта, процедури контролю, які можна застосувати до об’єкта перевірки

Важливою функцією управління господарськими процесами  на підприємстві є внутрішній контроль. Основними напрямками внутрішнього контролю  є реальність господарських операцій, повнота, дозвіл, точність, класифікація, облік, періодизація. Відповідно до напрямків контролю можна виділити основні завдання системи внутрішнього контролю.

Таблиця 3. 7—Завдання системи внутрішнього контролю

Напрямки контролю	Загальна характеристика	Основні завдання  системи внутрішнього контролю щодо НА
Реальність	Зафіксовані операції дійсно проводились і підтверджені відповідними документами	Забезпечення проведення підтвердження даними накладних , актів виконаних робіт  та інших документів всіх господарських операцій з обліку НА
Повнота	Всі фактично проведені операції записані в обліку, жодна не пропущена	Забезпечення повного  відображення господарських операцій щодо НА у регістрах бухгалтерського обліку
Дозвіл	Операції санкціоновані у відповідності з політикою компанії	Забезпечення наявності підпису керівника чи уповноваженої ним особи
Точність	Всі суми належним  чином розраховані	Забезпечити належний розрахунок сум  по  аналітичних  рахунках, журналах , відомостях
Класифікація	Операції віднесені на відповідні рахунки	Забезпечити контроль за правильністю віднесення НА на відповідні рахунки
Облік	Облік операцій повністю завершений	Забезпечити відповідність записів аналітичного і синтетичного обліку, записати в облікових регістрах , в Головній книзі, звітності
Періодизація	Операції записані у відповідному періоді	Забезпечення відображення господарських операцій щодо НА, в тому періоді, в якому вони були здійснені

До об’єкта перевірки можна застосувати наступні процедури контролю:

1.інвентаризація;

2.зіставлення даних інвентаризації  з даними бухгалтерського обліку;

3.перевірити аналітичні об’єкти нематеріальних активів із первинними документами на придбання (накладна, акт приймання-передачі)

4.підтвердити наявність угод  на придбання нематеріальних активів;

5.зіставлення вартості нематеріальних  активів по первинних документах  із даними, відображеними в бухгалтерському  обліку;

6.перевірити, чи затверджений метод  нарахування амортизації в обліковій  політиці;

7.провести повторний розрахунок амортизації нематеріальних активів;

8.перевірити правильність арифметичних  розрахунків переоцінки та відображення  її в обліку;

9.оцінка майбутніх економічних  вигод від використання нематеріальних  активів.

3.2.2 Опис ведення обліку  та контрольних процедур для об’єкта дослідження

Перевірка аудитором стану бухгалтерського, внутрішньогосподарського і статистичного обліку суб’єктів підприємницької діяльності передбачена законом України „Про аудиторську діяльність”. Аудитор насамперед контролює відображення в обліку капіталу, який використовується на підприємстві.

На ЗАТ „Лукор” бухгалтерський облік ведеться за допомогою програми „1С Бухгалтерія”. Застосування обчислювальної техніки в обліковому процесі вносить суттєві зміни до системи джерел інформації про об’єкти, що підлягають перевірці. В умовах застосування комп’ютерних технологій поряд з паперовими носіями інформації створюються й електронні носії. При цьому для проведення ефективної перевірки, необхідно з’ясувати, як отримати та обробити дані.

Об’єктом перевірки є нематеріальні активи, тому проведемо опис ведення обліку нематеріальних активів. При використанні „1С Бухгалтерія” список нематеріальних активів міститься в довіднику „Нематеріальні активи”. Дані довідника вносяться  під час введення документів і для ведення аналітики по рахунку 12. Велике значення в організації обліку  мають вибір та застосування форм  бухгалтерського обліку, перевіряється дотримання єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку.

На обраному підприємстві ведеться  первинна документація. Документація ведеться згідно стандартів. Вказуються необхідні реквізити, які є необхідними для підприємства, для проведення тієї чи іншої інформації для користувача.

Контроль над проведенням відповідних операцій ведеться бухгалтером, який контролює рух документів і має право на другий підпис в первинних документах. Директор затверджує рух документів тільки тоді, коли інформація є достовірною.

3.2.3 Процедури контролю  повноти даних

Для проведення ефективної аудиторської перевірки обов’язковим є проведення процедур контролю повноти даних.

В процесі аудиту проводиться дослідження різних документів, кожна однорідна сукупність яких має свої особливості і потребує специфічних прийомів їх вивчення. Об’єктом перевірки виступають нематеріальні активи. Тому для перевірки повноти даних, співставимо дані про операції з нематеріальними активами  з журналу господарських операцій із даними, які мають місце  в інвентарних книгах.

Отже, дані операції з нематеріальними активами були відображені відповідними документами, а також при зміні даних в документах були внесені зміни відповідними виправленнями, які дозволяються  чинним законодавством. Підставляючи дані по нематеріальних активах в документах з журналом  господарських операцій із іншими даними, бачимо, що суми в даних документах рознесені правильно і співпадають.Облік нематеріальних активів на відповідних рахунках потребує доопрацювання.

3.2.4 Процедури контролю  точності

Суть процедури контролю точності полягає в перевірці того, що дані, відносно сум та дат, в документах або операціях наведені вірно, операції в бухгалтерському обліку відображені повністю, на відповідному рахунку та своєчасно.

Для проведення вказаного контролю звернемось до первинних документів, які містять інформацію про здійснення відповідних операцій і результати яких відображені на відповідних рахунках Головної книги  та меморіальних ордерах, підставляємо відповідні дати, суми, реєстрацію надходження за відповідним реєстром.

У разі перевірок на точність, велике значення мають операції контролю, спрямовані на отримання достовірних даних про те, що господарські операції зафіксовані своєчасно.

Для цих перевірок використовують методи визначення термінів проведених операцій. Фактично, це перевірка того, що дані відносно сум та дат, в документах або операціях наведені вірно, операції в бухгалтерському обліку відображені повністю, на відповідному рахунку та своєчасно. Документи , які перевірялися, містили відповідні дані, в яких не було суттєвих помилок. Ведення обліку з  нематеріальними активами є достовірними.

Отже, дане підприємство дотримується всіх чинних законодавств і не робить суттєвих відхилень.

3.2.5 Процедури контролю  за дотриманням  законності господарських  операцій

Дана процедура містить перевірку того, що оперції затверджені відповідною особою, складаються звіти за видатками, існує обмеження доступу до інформації.

Для більш точної перевірки аудиторові не потрібно використовувати  всю інформацію, яка знаходиться на даному підприємстві, а тільки ту частину об’єкту, яка перевіряється—нематеріальні активи.

На мою думку більш правильним буде вибір перевірки отримання  і вибуття нематеріальних активів.

 

Таблиця 3.8—Аналіз затвердження документів  відповідною особою

Документ №	Наявність печатки	Підпис керівника	Підписи
			Відповідальної особи за здачу	Відповідальної особи за прийняття
Прибуткова накладна - 235	+	+	+	+
Прибуткова накладна -247	-	-	+	+

Отже, за даними, наведеними в таблиці, бачимо, що деякі відхилення містилися в документах, а це в свою чергу вплине на висновок аудитора.

Також важливим завданням є контроль за дотриманням законності інформації  господарських операцій, які обмежують доступ про достовірність інформації, про рух нематеріальних активів і їх документальне оформлення, які відображають їх стан. Дане підприємство здійснює операції і оформлення  документів про нематеріальні  активи за допомогою „1С Бухгалтерія”. Але доступ до даної інформації про дані не є обмеженим, так як кожний знає пароль.

Отже, можна зробити висновок: негативним є те, що доступ для інформації є доступним для кожного  і тому це дає можливість зробити певні порушення, та відсутність  всіх необхідних реквізитів на документах по надходженню нематеріальних активів.

3.2.6 Процедури контролю  за збереження  активів, первинних  документів та реєстрів

 Законом України „Про бухгалтерський облік  та фінансову звітність” передбачено для підтвердження правильності та достовірності наданих даних незалежно від форм власності, інвентаризації майна, коштів та фінансових зобов’язань.

Процедурами контролю передбачено проведення інвентаризації, перевірка правильності проведення усіх процедур інвентаризації.

Так як в даному випадку, нам необхідно перевірити наявність всіх нематеріальних активів і немає можливості провести інвентаризацію, тому проаналізуємо дані у нижче наведеному інвентаризаційному описі. Для покращення подальшої роботи  розмір вибірки візьмемо  до уваги 5.

Таблиця 3. 9—Результати проведення інвентаризації, які є зафіксовані в інвентаризаційному описі

Матеріально- відповідальна особа	Об’єкт НА	Інвентаризація	Фактична кількість	Наявна сума	За даними бухгалтерського обліку
					Кількість	Сума
Хомин Н.П.	Програма- контроль	20014	1	8200	1	8200
Бойко Ю.Р	НЗС-навантаження блоку	20022	1	3333,33	1	3333,33
Хомин Н.Р	Програмне забезпечення КТ	20012	1	20000	1	20000
Семків В. М.	Програмне забезпечення на ВРУ-330	20016	1	9143,60	1	9143,60
Іванків В.Л	Програмне забезпечення Windows	20004	1	1324,84	1	1324.84
Сума				33801,77		33801.77