Облік і аудит основних засобів

Отже, за даними інвентаризації можемо зробити наступний  висновок про те, що не виявлено ні нестач, ні недоліків. За даними з різних джерел, які були надані з різних джерел є достовірними і інвентаризаційний  опис, оформлений згідно з усіма реквізитами та вимогами, які потрібні для подальшого документального оформлення.

Документи по оприбуткуванню і списанню  нематеріальних активів зберігаються в архіві підприємства. Архів розміщено у бухгалтерії і відповідальність за збереження в архіві всіх документів несе головний бухгалтер, з яким укладено договір про матеріальну відповідальність за первинні документи. Первинні документи зберігаються на підприємстві протягом трьох років. Документи згруповано в папки по місяцях, на папці є надпис, який вказує, які документи і за який період там знаходяться.

3.2.7 Складання висновку  щодо ефективності системи внутрішнього контролю, уточнення величини ризику контролю, оцінка обсягу по суті, надання рекомендацій з покращення  функціонування системи внутрішнього контролю

На підставі проведеної перевірки та аналізу можемо зробити наступний висновок:

До позитивних сторін організації та здійснення бухгалтерського обліку можемо віднести:

1.значна увага приділяється  контролю тих моментів в організації  обліку, які чітко регламентовані  в регулюючих документах;

2.операції з нематеріальними  активами проводяться відповідно до законодавства, яким керується дана організація;

3.усі господарські операції, які  проводяться з нематеріальними  активами зафіксовуються та відображаються  в усіх необхідних документах;

4.усі операції санкціоновані;

5.прийняті всі установи для  зберігання  нематеріальних активів та вкладені договори про повну матеріальну відповідальність з матеріально-відповідальними особами.

      До негативних  сторін можна віднести те, що  немає обмеження доступу до  бухгалтерських документів та  звітів.

Проаналізувавши ситуацію в даній установі  можна зробити деякі корективи в розрахунку ризику внутрішнього контролю, а відповідно і ризик невиявлення, які були представлені на етапі планування  аудиторської перевірки, непотрібно вносити  ніяких корективів.

  Таблиця 3. 10—Експертна оцінка вагомості факторів, що впливають на ризик внутрішнього контролю

	Фактори	Середня оцінка	Відносна фактична оцінка	Абсолютна оцінка
1	2	3	4	5
1	Методи адміністративного контролю	5,6	0,8	4,48
2	Ставлення адміністрації до контролю	4,9	1	4,9
3	Кадрова політика адміністрації	14,3	0,5	7,15
4	Компетентність кадрового контролю	6,6	0,7	4,62
5	Наявність служби внутрішнього контролю	6	0,5	3
6	Підпорядкованість контролюючому персоналу	7,6	1	7,6
7	Санкціонування операцій	4,5	1	4,5
8	Організація системи обліку і внутрішнього контролю	2,8	0,3	0,84
9	Наявність технічних і технологічних засобів контролю	4,6	0,7	3,22
10	Контроль за документами та їх зберігання	7,5	0,6	4,5
11	Правомірність відображення операцій в обліку	5	0,9	4,5
12	Використання контрольних процедур	3,6	1	3,6
13	Нагляд за виконання контрольних процедур	4,6	0,5	2,3
14	Розподіл повноважень і обов’язків	6,8	0,5	3,4
15	Складна кооперативна структура	10,4	1	10,4
16	Інші фактори	5,2	1	5,2
Разом		100		74,21

Як бачимо, на основі проведеного аналізу змінено п.8 і п.10 з 0,5% на 0,3% і з 0,3% на 0,6% відповідно.

Тому ризик невиявлення  зміниться таким чином: DR=0,1/0,7172*0,5753*0,7421=0,3890=38,9%.

Отже, підсумовуючи  всю наведену інформацію, можемо зробити висновок, що система бухгалтерського обліку  добре організована і діє досить ефективно, проте необхідно посилити контроль за документами та їх зберіганням.

Необхідно:

1.обмежити доступ до „ 1С Бухгалтерія” шляхом встановлення паролю на вході до програми;

2.посилити контроль за поточними первинними документами шляхом обмеження  доступу до архіву документів.

3.3 Перевірка по суті

Для вивчення факторів господарського життя аудитору слід застосувати  всі необхідні методи. Практика засвідчує, що при застосуванні даного прийому сприяє виявлення багатьох недоліків та порушень, які мають порушення на підприємстві.

Головним завданням аудитора є перевірити точність  ведення обліку нематеріальних активів на обраному підприємстві, а також перевірити відповідні залишки у синтетичних та аналітичних реєстрах обліку нематеріальних активів та їх зносу.

При перевірці наявності матеріальних активів необхідно перевірити чи дійсно існує даний об’єкт і чи він показаний в обліку. З ціллю перевірки наявності об’єктів нематеріальних активів натуральній формі по їх місцю знаходження або по місцю експлуатації проводиться інвентаризація.

При перевірці повноти даних, перевіряється чи не має  не облікових  нематеріальних активів, тобто чи повністю всі об’єкти  відображені в обліку.

Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисного використання, який установлює підприємство під час визнання цього об’єкта активом, але не більше як 20 років.

Метод амортизації нематеріального активу підприємство обирає самостійно, виходячи з умов одержання  майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу. Амортизація на обраному об’єкті нараховується прямолінійним методом.

Первісною вартістю нематеріальних активів є собівартість їхнього придбання або створення.

Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на Баланс за первісною вартістю.

Якщо нематеріальний актив одержаний підприємством безоплатно, його первісна вартість дорівнює ринковій вартості цього активу на дату його одержання.

Первісна вартість нематеріального активу, створеного підприємством, охоплює витрати, прямо пов’язані з його створенням і доведенням до стану, придатного для використання за призначенням.

Наступна оцінка балансової вартості нематеріального активу  може відрізнятися від його первісної вартості, якщо було здійснено додаткові витрати, у результаті яких очікується збільшення майбутніх економічних вигод для підприємства.

Витрати на придбання або створення  нематеріального активу капіталізуються і підлягають розподілу в часі протягом строку його корисного використання, тобто амортизації.

Отже, для підтвердження правильності оцінки нематеріальних активів необхідно перевірити:

1.правильність визначення первісної  вартості нематеріальних активів;

2.правильність нарахування зносу  нематеріальних активів;

3.переоцінка  нематеріальних активів відповідно  до вимог чинного законодавства;

4.правильність облікування витрат, які відносяться до нематеріальних  активів.

Перед здійсненням перевірки документів було проведено опитування з питань обліку, переоцінки та амортизації нематеріальних активів.

Таблиця 3.11—Перевірка відповідності  первісної вартості в усіх документах

Назва НА	Вартість за якою обліковуються	Первісна  вартість в акті прийому -передачі	Первісна  вартість в накладній
Програмне забезпечення	20000	+	+
Керівництво по обслуговуванню	1305,5	+	+
Програмне забезпечення аналізу	534,1	+	+

Отже, з таблиці можна зробити висновок, що первісна вартість нематеріальних активів була отримана в 2005 році, співпадає з усіма документами, що дані об’єкти обліковані за тією вартістю, яка вказана в відповідних документах.

За всіма вище наведеними даними можемо зробити висновок, що нематеріальні активи оцінені правильно і усі операції, які в свою чергу можуть вплинути на формування їх вартості здійснено правильно і відповідно до чинного законодавства.

Для обліку й узагальнення інформації про наявність  і рух нематеріальних активів призначено активний рахунок 12 „Нематеріальні активи”. На дебеті рахунка 12 відображають придбання або одержання  у результаті розробки нематеріальних активів, які обліковуються за первісною вартістю, і суму дооцінки таких активів, на кредиті—вибуття нематеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості одержання підприємством у майбутньому економічних вигод від їхнього використання, а також суму уцінки нематеріальних активів.

Тому в даному розділі, методом вибіркової перевірки, перевіримо деякі матеріальні цінності, які зараховані до основних засобів, на наявність  усіх необхідних ознак для зарахування їх  до складу нематеріальних активів чи на відповідному субрахунку  вони обліковуються. Для проведення перевірки виберемо декілька інвентарних номерів і перевіримо нематеріальні активи, які числяться за цими номерами.

Таблиця 3.12 —Перевірка наявності ознак, необхідних для зарахування об’єктів до складу  нематеріальних активів

Ін вен. номер	Назва НА	Субрахунок	Матеріальна форма (“+”так, “-“ні)	Строк використання (“+”>1року, “-“<1року)
11261	Програмне забезпечення	127	+	+
11283	Керівництво по обслуговуванню	127	+	+
11987	Програма контроль	127	+	+
11991	НЗС навантаження блоку	127	+	+
12456	Програмне забезпечення КТ	127	+	+
12457	Програмне забезпечення на ВРУ-330	127	+	+
12456	Програмне забезпечення Windows	127	+	+
12470	Програма ретроспективного забезпечення	127	+	+

 

Отже, за проведеними даними перевірки можемо сказати, що всі активи є нематеріальними і необоротними.

Перевірка нематеріальних активів на ЗАТ „Лукор” проводилась за допомогою  певних процедур відповідно до якісних аспектів аудиту. Результати занесено в Протокол результатів перевірки.

Таблиця 3.13—Протокол результатів перевірки нематеріальних активів

№ п/п	Процедура	Порушення	Нормативний акт,  який порушений
1	Звірка даних у реєстрах синтетичного і аналітичного обліку	Не виявлено
2	Перевірка первинних документів про рух НА та їх звірка з реєстрами	Не виявлено
3	Проведення інвентаризації	Не виявлено
4	Звірка первісної вартості у всіх документах, в яких вона показується	Виявлено	Акт прийому-передачі

 

Продовження   таблиці 3.13

5	Арифметична перевірка правильності нарахування зносу  та співвідношення розрахункових та облікових даних	Виявлено	Акт введення в експлуатацію
6	Перевірка правильності на відповідному рахунку	Не виявлено
7	Нормативно-правова перевірка наявності відповідних умов для зарахування матеріальних цінностей до складу НА	Не виявлено

       Отже, під час  проведення перевірки нематеріальних  активів виявлено такі недоліки  та порушення:

1.виявлення розбіжностей в реєстрі накладної  на прихід нематеріальних активів, ця помилка суттєво вплине на аудиторський висновок;

2.накладна в процесі перевірки  не містить печатки та підпису. Дане відхилення вплине на  висновок;

3.неправильна кваліфікація нематеріальних  активів, зокрема на окремих субрахунках;

4.некоректність формування первісної  вартості  нематеріальних активів.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Аудиторський висновок

Для перевірки Закритого акціонерного товариства „Лукор” за період з 01.01.2005р. по 30.09.2005р.

 

Ми провели аудиторську перевірку нематеріальних активів ЗАТ „Лукор” за ІІІ квартали, які закінчились 30 вересня 2005 року. Відповідальність за достовірність інформації та фінансову звітність несе керівництво ЗАТ „Лукор”. Наш обов’язок, на основі проведеного аудиту нематеріальних активів,  висловити свою думку.