Организация ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами

3)должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, фамилии, инициалы и личные подписи.

В законе также определен порядок оценки обязательств – они оцениваются в денежном выражении на основании цены, указанной в договоре.

В данном законе представлен порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности:

                  «выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, а в некоммерческой организации – на увеличение расходов»;

                  «выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, а в некоммерческой организации – на увеличение доходов».

2. О страховании: Закон Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 26 апреля 2001г. Одобрен Советом Республики 13 мая 2001г. Данным законом установлен порядок заключения и прекращения действия договора страхования, а также определен момент возникновения обязательств:

                  «дебиторская задолженность возникает, когда предприятие начислило, но не перечислило суммы страховых взносов»;

                  «кредиторская задолженность появляется, когда предприятие перечислило средств больше, чем это необходимо».

3. О размерах обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения: Закон Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 12 июня 2003г. Одобрен Советом Республики 30 июня 2003г., в котором говорится, что:

                  «плательщиками обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются работодатели – юридические лица, их представительства, филиалы и физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, а так же юридические лица, предоставляющие работу на основе членства в юридических лицах»;

                  «объектом для начисления обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения являются: для работодателей и работающих граждан – все виды выплат в денежной и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь».

4. Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: Утв. Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000г. №359:(с изменениями и дополнениями), в котором в ст.4 сказано, что расчеты между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь осуществляются в белорусских рублях в безналичном порядке, за исключением следующих случаев:

- расчеты между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь по разрешению руководителя обслуживающего банка в размере не более 50 базовых величин в месяц;

- расчеты юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь в размере превышающем 50 базовых величин в месяц:

1.                  с рынками за оказываемые ими услуги, кроме аренды помещений;

2.                  с магазинами-складами за приобретаемые у них товары;

3.                  с юридическими лицами осуществляющими международные перевозки.

Также в данном Порядке содержится информация об очередности осуществления платежей:

а) в первоочередном порядке производятся платежи:

- в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

- по исполнительным документам;

- за реализованные материальные ценности государственного и мобилизационного резервов;

б) во вторую очередь:

- за полученные природный газ, электрическую и тепловую энергию;

- за коммунальные услуги;

- в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентов по ним;

- по бесспорному взысканию пени за невыполнение обязательств по оплате потребителями полученных природного газа, электрической и тепловой энергии;

в) в третью очередь производить платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее переработки и продовольственные товары;

г) в четвертую очередь осуществлять платежи, не указанные в пунктах а), б) и в).

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995г. №54, в соответствии с п.3.44 которых, инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. В них также сказано, что инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими предприятиями (учреждениями);

б) правильность и обоснованность числящихся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

6. О бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства финансов от 20 января 2004г. №23 (с изм. и доп.). Данным приказом утверждены формы годовой бухгалтерской отчетности и Инструкции по их заполнению, в п. 79 которого в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о кредиторской и дебиторскрй задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями. К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года, а к долгосрочной – со сроком погашения более одного года. По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. Сумма дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе формы №1 во II разделе по строке 250, а так же в приложении к бухгалтерскому балансу формы №5 по строке 110. Сумма кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в V разделе по строке 730, в приложении к бухгалтерскому балансу формы №5 по строке 150.

7. Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утв. постановлением Правления Национального Банка РБ от27.06.2003г. №125, в которой установлена ответственность юридических лиц за нарушение этих правил на территории Республики Беларусь и определен порядок применения мер ответственности к предприятиям за их нарушение в белорусских рублях.

8. Постановление Правления Национального Банка РБ от 29.06.2000г. №15.6 «Об ответственности за нарушение расчетных операций в Республике Беларусь» в ред. Постановлений от 16.03.2001г. №52, 31.07.2001г. №197, в котором содержится информация об установленных мерах ответственности в случае нарушения сроков проведения расчетных операций:

                  «за задержку исполнения расчетных документов банк, по вине которого это произошло, уплачивает в пользу клиента пеню в размере 0,15% от несвоевременно списанной суммы за каждый день просрочки платежа»;

                  «за незачисление средств на счет получателя в день их поступления на корреспондентский счет банка, банк уплачивает в пользу получателя средств пеню в размере 0,15% от несвоевременно зачисленной суммы за каждый просроченный день».

9. Инструкция по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 №181.

В ней установлен порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в целях бухгалтерского учета. По нормам данной Инструкции суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов признаются в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

Полученные ревизором знания в процессе изучения нормативно-правовых актов Республики Беларусь позволят в будущем выявить допущенные нарушения и злоупотребления в расчетах с разными дебиторами и кредиторами.

Субсчета, открываемые к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражены в Плане счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, принятом Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия РБ от 06.04.2004г. №28.

В Перечне регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях АПК, принятом Постановлением Министерством сельского хозяйства и продовольствия РБ от 31.05.2004 N 41, говорится об учетных регистрах и способах их заполнения при расчетах с разными дебиторами и кредиторами. [17]

В настоящее время у хозяйствующих субъектов дебиторская и кредиторская задолженности являются важными и значительными статьями баланса. В связи с тем, что не получая своевременно денежные средства от получателей за реализованную продукцию организации не могут рассчитаться с поставщиками.

Дебиторская задолженность является одной из важнейших составных частей оборотных активов. Возникает она в результате продажи товаров и услуг, оплата которых осуществляется по истечении определенного времени. Объем дебиторской задолженности и её структура в существенной степени зависят от объема реализации продукции, применяемых форм расчетов, кредитной политики предприятия и организации взимания задолженности за проданные товары и услуги.

Дебиторская задолженность включает разные виды средств в расчетах, которые являются собственностью предприятия и только на определенное время (до погашения) отвлечены из денежного оборота.

Пузанкевич считает главной целью управления дебиторской задолженностью оптимизацию её величины и ускорение цикла оборота этих средств для улучшения платежеспособности предприятия. Достижение данной цели предполагает:

1.  выбор рациональной стратегии предоставления коммерческих кредитов;

2.  обоснование экономической целесообразности используемых форм расчетов за реализованную продукцию с учетом предполагаемых затрат, связанных с финансированием задолженности и получением прибыли;

3.  постоянный контроль и действенные меры по взиманию платежей.

Одной из главных проблем учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами является присутствие риска, связанного с возможной неплатежеспособностью покупателя.

Она советует при предоставлении коммерческого кредита исходить из обоснованных решений, которые касаются:

1.  оценки деятельности и кредитоспособности покупателя, заказчика;

2.  обоснования целесообразности реализации продукции, предоставленной в кредит;

3.  определения условий выдачи кредита (величина, сроки погашения, льготы и т.д.);

4.  установления эффективных методов взимания дебиторской задолженности.

Кредитоспособность предприятия определяется на основе баланса активов и пассивов, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и других данных бухгалтерского учета и отчетности.

При определении кредитоспособности оцениваются:

1.  финансовые результаты предприятия за ряд лет (прибыль, убытки, рентабельность, ликвидность);

2.  структура имущества и капитала;

3.  степень задолженности и показатели финансовой независимости;

4.  эффективность использования всех элементов производства.

Кроме перечисленных позиций, учитываются перспективы развития предприятия-покупателя и возможности совершенствования важнейших финансовых показателей. Оценивая кредитоспособность акционерных обществ следует обращать внимание не только на достигнутую прибыль, но и ее использование на выплату дивидендов и развитие, а также модернизацию производственного потенциала. [20]

По мнению Щербатюк С.Ю., одним из важнейших вопросов учетной практики является правильная классификация дебиторской задолженности. Так, в балансе организаций Республики Беларусь эта задолженность отображается по двум группам:

1.  платежи по ней ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты;

2.  платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты.

С.Ю. Щербатюк отмечает, что основанием для списания дебиторской задолженности в Республике Беларусь является акт государственного органа или ликвидация организации-должника. [25]

В учебном пособии Г.М. Пупко говорится о том, что при проведении ревизии расчетов дебиторской и кредиторской задолженности, ревизором внимательно изучаются бухгалтерские записи по сче­ту 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.