Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

69.02.01 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69.02.2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69.03.1 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в части, зачисляемой в ФФОМС»;

69.03.2 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в части, зачисляемой в ТФОМС».

Начисление сумм налога оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.), на которые отнесена сумма выплат работникам, являющаяся налоговой базой, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При перечислении суммы налога дебетуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

Операции по выплате работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей отражаются как уменьшение задолженности соответствующим фондам и увеличение задолженности перед работниками, и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 1 и 2)

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление страховых взносов на обязательно социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

В соответствии с ТК РФ заработная плата должна выплачиваться работникам не реже, чем каждые полмесяца, в день установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. Конкретные сроки выплаты заработной платы устанавливаются организацией самостоятельно в коллективном договоре.

Суммы оплаты труда (заработная плата, премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), причитающиеся работникам отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счета 20,23,25,26 и т.д.), а для торговых организаций – расходов на продажу (счет 44) и других источников.

Операции по начислению оплаты труда и его распределению по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу) оформляются следующими проводками (см. Таблицу 4).

Таблица 4. Бухгалтерские записи по начислению оплаты труда.

Расходы на оплату труда работников, связанные с приобретением и созданием материально-производственных запасов, оборудования к установке, основных средств и нематериальных активов, на себестоимость продукции не относятся и, в конечном счете, включаются в стоимость приобретаемых или создаваемых активов. Начисление оплаты труда по таким операциям отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом счетов по учету оборудования к установке (счет 07), материалов (счета 10, 15) и вложений во внеоборотные активы (счет 08).

Выплата заработной платы производиться, как правило, из кассы организации. По письменному заявлению работника выплаты могут производиться путем безналичного перечисления оплаты труда на банковские счета сотрудника.

Выплата заработной платы и других видов оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств: счет 50 «Касса» и счет 51 «Расчетные счета».

Выдача наличных денег из кассы организации производиться по расходным кассовым ордерам по форме № КО-2 (см. Приложение О) или платежным ведомостям по форме № Т-53 (см. Приложение И) и расчетно-платежным ведомостям по форме № Т-49 (см. Приложение Ж).

По истечении установленных сроков оплаты труда  (обычно срок составляет три дня), выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:

- в платежной (платежно-расчетной ведомости) против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной (платежно-расчетной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их сообщим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

- записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и указать в ведомости номер расходного кассового ордера.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. Депонированные суммы (т.е. начисленные, но не выплаченные в установленный срок из-за неявки получателей суммы оплаты труда) отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами» (субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»).

При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебеторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

В соответствии с ТК РФ допускается по письменному заявлению работника производить оплату труда в неденежной (натуральной) форме. Передача готовой продукции (товаров) в качестве заработной платы для организации признается продажей этой продукции (товаров). Поэтому у организации при выдаче заработной платы в натуральной форме возникает обязанность по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. Кроме того, по факту реализации продукции при формировании финансового результата по окончании отчетного периода может возникнуть и объект обложения налогом на прибыль.

Выдача работникам заработной платы в натуральной форме в бухгалтерском учете отражается следующими проводками (см. Таблицу 5).

Начисление доходов работникам от участия в капитале организации отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Таблица 5. Бухгалтерские записи по выдаче работникам заработной платы в натуральной форме.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Организация должна производить инвентаризацию расчетов по оплате труда, в ходе которой по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

1.4    Расчет средней заработной платы

Неотработанное время оплачивается исходя из среднего заработка.

Для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления (ст. 139 ТК РФ). С 06.01.2008 действует новое Положение об особенностях порядка расчета средней заработной платы, утвержденное Постановлением правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11 ноября 2009 г. N 916).

К оплате неотработанного времени относятся:

- оплата в период нахождения в служебной командировке;

- оплата ежегодных отпусков: основного и дополнительных;

- оплата учебных отпусков;

- выплата компенсации за отпуск при увольнении;

- выплата выходного пособия при увольнении, а также выплаты в размере среднего заработка в период трудоустройства;

- оплата простоев не по вине работника;

- оплата времени вынужденного прогула;

- оплата льготных часов работающих кормящих матерей, учащихся;

- оплата дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства.

Исчисление среднего заработка производиться в такой последовательности:

- определяется расчетный период;

- определяются выплаты, учитываемые при расчете;

- рассчитывается средний дневной заработок;

- рассчитывается средний заработок.

Расчетный период для всех случаев исчисления среднего заработка определен как 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (п.4 Положения № 922 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11 ноября 2009 г. N 916)). При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст. 139 ТК РФ).