Особенности бухгалтерского учета и составление отчетности в страховых организациях (по материалам: ООО «Росгосстрах-Аккорд»)

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации  и информации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются  соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организация объявляет  изменения в своей учетной  политике на следующий отчетный год.

Информация по событиям после отчетной даты

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 25.1I.98 г. № 56н организации в бухгалтерской отчетности должны отражать события после отчетной даты.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке.

К событиям после отчетной даты относятся:

объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой  свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;

получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации;

пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации;

прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

существенное снижение стоимости  основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;

действия органов государственной  власти (национализация и т.п.) и другие виды событий.

В бухгалтерской отчетности отражаются только существенные события после  отчетной даты независимо от положительного или отрицательного их характера для организации.

Существенным является событие  после отчетной даты, без знания которого невозможна достоверная оценка финансового состояния организации.

Существенность события после  отчетной даты устанавливается организацией самостоятельно.

Последствия существенных событий  после отчетной даты должны быть оценены  в денежном выражении, для чего должен быть сделан соответствующий расчет. В бухгалтерской отчетности последствия  событий после отчетной даты отражаются путем:

уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации (отражения в бухгалтерской отчетности);

раскрытия соответствующей информации (описания в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности).

На 31.12. отчетного года у организации имеются следующие остатки по счетам бухгалтерского учета:

счет 60 авансы выданные (дебет) - 120000 руб.;

счет 99 (кредит) - 600 000 руб.

В марте года, следующего за отчетным, до даты подписания бухгалтерской отчетности, организации стало известно о предстоящем банкротстве организации-дебитора. Дебиторская задолженность в сумме 120000 руб. является существенной по определению организации.

В этом случае делаются следующие  заключительные проводки в бухгалтерском  учете за отчетный год:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы»  КРЕДИТ 60 – 120000 рублей;

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 91 – 120000 рублей;

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 84 «Нераспределенная  прибыль» – 480000 рублей.

Убыток по событию после отчетной даты в сумме 120 000 руб. в соответствии с налоговым законодательством не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Информация о данном событии  раскрывается в пояснительной записке. В октябре года, следующего за отчетным, организация получила документы  о ликвидации организации-дебитора. По данным документам 40000 руб. подлежит возмещению организацией-дебитором, а остальная часть долга списывается как безнадежная дебиторская задолженность. В бухгалтерском учете года, следующего за отчетным, делаются следующие бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 84 – 120000 рублей - обратная запись;

ДЕБЕТ 91  КРЕДИТ 60 – 80000 рублей счета

- списана дебиторская задолженность  на финансовый  результат; 

 ДЕБЕТ 76/2  КРЕДИТ 60 – 40000 рублей счета

- списана дебиторская задолженность  за счет претензии;

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 76/2 – 40000 рублей

- получено от организации-дебитора.

Убыток, отраженный по дебету счета 91 в сумме 80 000 руб., уменьшает налогооблагаемую базу (ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91).

Событие после отчетной даты, свидетельствующее  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

Информация по условным фактам хозяйственной деятельности

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной  деятельности» ПБУ 8/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. 96н  организации в бухгалтерской  отчетности должны отражать условные факты хозяйственной деятельности.

Условным фактом хозяйственной  деятельности признается имеющий место  по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении  последствий которого и вероятности  их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. При этом последствия  условного факта оказывают существенное влияние на оценку пользователя бухгалтерской отчетности финансового положения, движения денежных средств или результатов деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

К условным фактам хозяйственной деятельности относятся:

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организации выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

неразрешенные на отчетную дату разногласия  с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

гарантии и другие виды обеспечения  обязательств, выданные до отчетной даты в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых  не наступил до даты подписания бухгалтерской  отчетности;

какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

гарантийные обязательства организации  в отношении оказанных ею услуг;

обязательства в отношении охраны окружающей среды;

продажа или прекращение деятельности какого-либо направления деятельности организации;

другие аналогичные факты.

Последствиями условного факта, определяемыми  по состоянию на отчетную дату при  формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условное обязательство, условный актив.

Последствиями условного факта, определяемыми  по состоянию на отчетную дату при  формировании бухгалтерской отчетности, могут быть благоприятными, и тогда возникает условный актив, и неблагоприятными и тогда возникает условное обязательство. Условный актив увеличивает экономические выгоды организации, а условное обязательство, наоборот уменьшает.

Условные активы, которые в будущем  приведут к увеличению экономических  выгод организации, на счетах бухгалтерского учета не отражаются. Информация об условных активах раскрывается только в пояснениях к бухгалтерской отчетности без денежной оценки и без указания степени вероятности данного условного факта. Таким образом, пользователь бухгалтерской отчетности получит информацию о возможном улучшении финансового положения организации.

Условные обязательства для  целей отражения в бухгалтерской  отчетности подразделяются на две группы:

существующие на отчетную дату обязательства, в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

возможные обязательства (обязательства, которые можно будет подтвердить  только в будущем), информация о которых  подлежит раскрытию только в пояснительной  записке.

В связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация создает резервы при одновременном наличии следующих условий:

существует очень высокая или  высокая вероятность (от 50% до 100%), что  будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства исходя либо из требований договора или действующего законодательства, либо из сложившейся практики деятельности организации (например, при прекращении какой-либо части деятельности организации существует практика выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам);

величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Последствия условного факта должны быть оценены в денежном выражении, для чего должен быть сделан соответствующий  расчет, основывающийся на доступной  для организации информации.

Оценка условного обязательства  может быть произведена разными  способами, в зависти от сложившейся ситуации:

путем расчета или оценки единственного  значения;

путем выбора из не которого набора значений;

путем выбора из интервала значений;

путем выбора из определенного набора интервалов значений.

Рассчитанные суммы условного  обязательства включаются в резерв по условным фактам отчетного года.

Создание резерва признается в  бухгалтерском учете расходом, и  в зависимости от обязательства  относится на расходы по обычным видам деятельности (на счет 26) или прочие расходы (на счет 91). Резерв создается при совершении в отчетном периоде фактов хозяйственной деятельности, которые приводят к появлению условных фактов.

Правильность расчета и обоснованность резерва подлежит инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке. По результатам инвентаризации сумма резерва может быть:

увеличена за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при  получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва (ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы»  КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов);

уменьшена с отнесением суммы корректировки  на прочие внереализационные расходы  организации при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва (ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91);

остаться без изменения;

списана полностью на внереализационные  доходы организации (ДЕБЕТ 96  КРЕДИТ 91).

За счет сформированных в отчетном году резервов в следующие отчетные периоды списываются фактически произведенные расходы. При этом, если сумма резерва выше суммы расходов, то его остаток списывается во внереализационные доходы, а если сумма резерва ниже суммы расходов, то неперекрытые резервом расходы отражаются в обычном порядке.

В декабре отчетного года в организации  была проведена документальная налоговая  проверка, по результатам которой  был получен акт с решением о доначислении налогов на сумму 90000 рублей. По данному акту были оформлены  разногласия и направлено письмо в городскую налоговую инспекцию о решении данного вопроса. По оценкам экспертов есть высокая вероятность, что сумма доначисления налогов будет снижена до величины 40000 рублей.