Особенности бухгалтерского учета и составление отчетности в страховых организациях (по материалам: ООО «Росгосстрах-Аккорд»)

В данном отчете (форма № 3-страховщик) показывается остаток капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году; изменения остатка капитала на 31 декабря предшествующего предыдущему году, за счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике на следующий год; остаток капитала на 1 января предыдущего года; изменения капитала за предыдущий год; остаток капитала на 31 декабря предыдущего года; изменения остатка капитала на 31 декабря предыдущего года за счет переоценки основных средств и изменений в учетной политике; остаток капитала на 1 января отчетного года; изменения капитала за отчетный год; остаток капитала на 31 декабря отчетного года.

Изменения капитала показываются по следующим направлениям:

увеличение - за счет дополнительного  выпуска акций; увеличения номинальной  стоимости акций; реорганизации  юридического лица (слияние, присоединение);

уменьшение - за счет уменьшения номинальной  стоимости акций; уменьшение

количества акций; реорганизации  юридического лица (разделение, выделение).

Под стоимостью чистых активов страховой  организации, созданной в форме  акционерного общества (далее - акционерное общество), понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в  расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской  отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются активы, отражаемые в разделе бухгалтерского баланса:

нематериальные активы;

инвестиции;

депо премий у перестрахователей;

доля перестраховщиков в страховых  резервах;

дебиторская задолженность по операциям  страхования, сострахования; дебиторская задолженность по операциям перестрахования;

прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем 12 месяцев после отчетной даты;

прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

основные средства;

незавершенное строительство;

запасы;

налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям;

денежные средства;

иные активы.

В состав пассивов, принимаемых к  расчету, включаются:

страховые резервы;

задолженность по депо премий перед  перестраховщиками;

займы и кредиты, подлежащие погашению  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты;

займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования; кредиторская задолженность по операциям  перестрахования;

прочая кредиторская задолженность;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

доходы будущих периодов;

резервы предстоящих расходов;

резервы предупредительных мероприятий;

прочие обязательства.

Оценка стоимости чистых активов  производится акционерным обществом  ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной  и годовой бухгалтерской отчетности.

Если по окончании второго и  каждого последующего финансового  года, в соответствии с годовым  бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Если при тех же условиях стоимость  чистых активов общества оказывается  меньше величины минимального уставного  капитала, общество обязано принять  решение о своей ликвидации. В  противном случае акционеры, кредиторы  общества, а также органы, уполномоченные государством, вправе требовать его ликвидации в судебном порядке.

Порядок составления отчета о движении денежных средств

Данные отчета о движении денежных средств (форма № 4-страховщик) характеризуют  изменения в финансовом положении  страховой организации в разрезе текущей, информационной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается  деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, т. е. страховая деятельность.

Инвестиционной деятельностью  считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением  собственного строительства; составлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

Финансовой деятельностью считается  деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств  организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

Приложения к бухгалтерскому балансу

Приложения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках (форма № 5-страховщик) обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Отдельные показатели, включенные в  Приложение к бухгалтерскому балансу  страховой организации согласно образцу формы по приказу МФ РФ № 113н, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской  отчетности или включаться в пояснительную  записку.

Приложения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  раскрывают следующие дополнительные данные в виде отдельных отчетных форм:

о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов нематериальных активов по их первоначальной стоимости и суммах амортизации по ним;

о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение  отчетного периода отдельных  видов основных средств по их первоначальной стоимости и суммах амортизации  по ним; основных средств, как полученных в аренду, так и переданных в аренду, переведенных на консервацию, объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации;

о наличии на начало и конец отчетного  периода и движении в течение отчет периода отдельных видов финансовых вложений с отражением финансовых вложен имеющих рыночную стоимость;

о наличии на начало и конец отчетного  периода отдельных видов дебиторской  и кредиторской задолженности;

о расходах по страховой деятельности (по элементам затрат) в целом по организации;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации.

Отдельные показатели, приведенные  в приложении к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  в форме № 5-страховщик, могут раскрываться в виде самостоятельных форм и включаться в пояснительную записку.

Пояснительная записка

В состав бухгалтерской отчетности входит пояснительная записка. Пояснительная  записка к годовой бухгалтерской  отчетности должна содержать информацию об организации, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

В нормативных актах установлены только общие требования к пояснительной записки, поэтому организации самостоятельно определяют состав пояснительной записки и форму подачи данной информации.

В пояснительной записке приводится информация о самой организации, о видах ее деятельности, об объемах страховых услуг, о составе затрат на ведение страховой деятельности; о составе внереализационных доходов и расходов; о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; о государственной помощи; о прибыли, приходящейся на одну акцию; раскрывается информация об учетной политике организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях; об аффилированных лицах; информация о сегментах и др.

Характеристика организации и  ее деятельности

В пояснительной записке представляется информация об организационной структуре  организации, о наличии у нее  дочерних и зависимых обществ, дается характеристика основной организации, если общество является дочерним или  зависимым. Акционерные общества приводят информацию о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.

В пояснительной записке приводится краткая характеристика деятельности организации по обычным видам деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

При изложении в пояснительной  записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния  на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового положения  на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации  внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена  оценка деловой активности организации, критериями которой является широта рынков оказания страховых услуг, репутация организаций, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспеченности данных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных один важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

 

Раскрытие учетной политики организации  и информации по конкретным вопросам бухгалтерского учета

Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно  влияющие на оценку и принятие решений  заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.