Особенности бухгалтерского учета и составление отчетности в страховых организациях (по материалам: ООО «Росгосстрах-Аккорд»)

Если данные за периоды, предшествующие отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предшествующие периоды подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, и приведения их к сопоставимому виду. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и  хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах  активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут  приводиться в бухгалтерском  балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения страховая организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрывается информация об изменениях учетной политики, оказавших или  способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Страховая организация вправе представлять дополнительную информацию сопутствующую  бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для  заинтересованных пользователей при  принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет (объем страховых премий и страховых выплат всего и по видам страхования по договорам страхования (основным договорам) и договорам перестрахования, удельный вес страховых премий по видам страхование в общем объеме страховых премий по договорам страхования (основным договор состав и объем страховых резервов, прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни); характеристика инвестиционной деятельности (состав инвестиций, получен инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций); политика управления рисками; планируемое расширение проводимых видов страхования и территории оказания страховых услуг, пользуемых методов по продаже страховых полисов; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управление рисками; иная информация.

В Министерство финансов Российской Федерации и территориальные  органы страхового надзора Министерства финансов Российской Федерации, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения данной страховой  организации, годовая бухгалтерская отчетность представляется по формам, соответствующим образцам бухгалтерской отчетности, приведенным в приказе МФ РФ № 113н, а также на магнитных носителях.

В случае выявления страховой организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случае выявления страховой организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При отражении данных в бухгалтерской  отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых, и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, выплаты по договорам страхования, расходы по ведению страховых операций, отчисления от страховых премий, расходы по инвестициям, управленческие расходы, операционные расходы, расходы на оплату медицинских услуг, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Достоверность информации годовой  бухгалтерской отчетности страховой  организации, подлежащей обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации, подтверждается аудиторской фирмой.

Порядок составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс характеризует  финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату.

Перед составлением годового отчета для подтверждения статей баланса  организации обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться один раз в три года.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения на краткосрочные (срок обращения не более 12 месяцев) и долгосрочные (срок обращения более 12 месяцев).

В бухгалтерском балансе не допускается  зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилам и бухгалтерского учета.

В случае если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей  или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерском балансе этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, собственные акции, выкупленные у акционеров и пр.).

Порядок составления отчета о прибылях и убытках страховой организации

Отчет о прибылях и убытках характеризует  финансовые результаты деятельности страховой организации.

В отчете о прибылях и убытках  финансовый результат формируется  отдельно по страхованию жизни и  страхованию иному, чем страхование  жизни.

В случае если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей  при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в отчете о прибылях и убытках этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, расходы на ведение страхового дела, проценты к уплате, операционные расходы и пр.).

Порядок отражения налога на прибыль  в отчете о прибылях и убытках  основан на формулах расчета чистой прибыли организации по данным бухгалтерского учета и текущего налога на прибыль  в соответствии с ПБУ 18/02.

В случае если в бухгалтерском и  в налоговом учете организацией получена прибыль, то прибыль на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется следующим образом:

 

ЧП = Пдн - (Ур +ПНО),                                                (1)

 

Где ЧП - чистая прибыль организации, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»;

Пдн- прибыль до налогообложения, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»;

Ур - условный расход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль, в соответствии с ПБУ 18/02, рассчитывается:

 

Нпр = Ур + ПНО + ОНА - ОНО,                                    (2)

 

Где Нпр - текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета;

Ур - условный расход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

Выведем из формулы (2) составляющую формулы (1) - (Ур + ПНО):

 

Ур + ПНО = - ОНА + ОНО + Нпр.

 

Подставляем выражение (Ур + ПНО) в  формулу чистой прибыли (1):

 

ЧП = Пдн - (- ОНА + ОНО + Нпр) = Пдн + ОНА - ОНО - Нпр.            (3)

 

Постоянные налоговые обязательства  показываются в отчете справочно.

В организации получена бухгалтерская прибыль 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные - в сумме 100 руб., вычитаемые временные - в сумме 200 руб., налогооблагаемые временные - в сумме 50 руб. Таким образом, в налоговом учете сформирована прибыль в сумме 1250 руб. (1000 + 100 + 200 - 50 = 1250 руб.).

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 – 240 рублей

- отражена в учете условный  расход по налогу на прибыль  (100*0,24 = 24 руб.)

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 68 – 24 рубля 

- отражено в учете ПНО (100 * 0,24 = 24 руб.).

ДЕБЕТ 09 «Отложенные в налоговые  активы» КРЕДИТ 68 –  48 рубля

- отражено в учете ОНА (200 * 0,24 = 48 руб.).

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»  КРЕДИТ 77 «Отложенные налоговые  обязательства» - 12 рублей

- отражено в учете ОНО (50 * 0,24 = 12 руб.).

На счете 99 чистая прибыль чистая прибыль организации равна 736 руб. (1000 - 240 - 24). Сумма текущего налога на прибыль на счете 68 составила 300 руб. (240 + 24 + 48 - 12). В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

по строке «Прибыль до налогообложения» - 1000 руб.;

по строке «Отложенные налоговые  активы» - 48 руб.;

по строке «Отложенные налоговые  обязательства» - (12 руб.);

по строке «Текущий налог на прибыль» - (300 руб.)

по строке «Чистая прибыль» - 736 руб. (1000 + 48 - 12 - 300).

Справочно по строке «Постоянные налоговые  активы» отражается сумма 24 руб.

В случае если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила прибыль, а в налоговом учете - убыток, то в отчете о прибылях и  убытках чистая прибыль формируется по формуле (3). Особенностью данного случая будет то, что налоговый убыток необходимо отразить в составе отложенного налогового актива (ОНА), который в последующие годы будет возвращаться при переносе убытка прошлых лет на будущее.

В организации получена бухгалтерская прибыль 1000 руб. В учете отражены разницы между бухгалтерским и налоговым учетом: постоянные - в сумме 100 руб., вычитаемые временные - в сумме 50 руб., налогооблагаемые временные - в сумме 1200 руб. Таким образом, в налоговом учете формируется убыток в сумме 50 руб. (1000 + 100 + 50 - 1200 = - 50 руб.).

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 68 – 240 рублей;

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 68 – 24  рубля;

ДЕБЕТ 09  КРЕДИТ 68 – 12 рублей;

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 77 – 288 рублей;

ДЕБЕТ 09  КРЕДИТ 68 – 12 рублей 

Таким образом, на счете 99 сформировалась чистая прибыль в сумме 736 руб. (1000 - 240 - 24). На счете 68 сумма налога на прибыль равна нулю (240 + 24 +12 +12 - 288). В отчете о прибылях и убытках будет отражено:

по строке «Прибыль до налогообложения» - 1000 руб.;

по строке «Отложенные налоговые активы» - 24 руб.;

по строке «Отложенные налоговые  обязательства» - (288 руб.);

по строке «Текущий налог на прибыль» - (0 руб.)

по строке «Чистая прибыль» - 736 руб. (1000 + 24 - 288 - 0).

Справочно по строке «Постоянные налоговые  активы» будет отражена сумма  24 руб.

В случае, если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила убыто, а в налоговом учете - прибыль, то чистый убыток, сформированный на счете 99, равен:

 

- ЧУ = -У- ПНО + Уд = - У - (ПНО - Уд),                          (4)

 

где ЧУ - чистый убыток, сформированный на счете 99;

У - убыток, полученный по данным бухгалтерского учета;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

Уд - условный доход по налогу на прибыль, рассчитанный в соответствии с ПБУ 18/02.

Текущий налог на прибыль в этом случае равен:

 

Нпр = - Уд + ПНО + ОНА- ОНО,                            (5)

 

где Нпр - текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета;

Уд - условный доход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

 

Выведем из формулы (5) составляющую формулы (4) - (ПНО - Уд):

ПНО -Уд = Нпр - ОНА + ОНО,

 

Подставляем выражение (ПНО - Уд) в  формулу чистого убытка (4):

- Чу = - У - (Нпр - ОНА + ОНО) = - У + ОНА - ОНО - Нпр.

 

Порядок составления отчета об изменениях капитала

Страховые организации в составе  бухгалтерской отчетности должны раскрывать информацию о наличии и изменении  капитала организации. В состав капитала организации включаются уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, резервы (оценочные, предстоящих расходов и др.).