Автор работы: Пользователь скрыл имя, 25 Августа 2014 в 17:41, отчет по практике
Цель производственной практики – изучение документирования хозяйственных операции в Михайловском ДРСУ филиал ОАО «Рязаньавтодор»; ведение бухгалтерского учёта имущества организации и пути его совершенствования.
Задачи:
Рассмотреть организацию работы с документацией;
Изучить учёт имущества организации;
Представить характеристику организацию;
Наметить пути совершенствования учёта имущества организации и организацию работы с документами.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.
Документальное оформление движения нематериальных активов на предприятии.
Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организация может самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
К ним относят следующие документы:
Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:
Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, являются:
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организация самостоятельно разработала формы первичных документов, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов и отразила в своей Учётной политике.
Учет поступления и создания нематериальных активов на предприятии
Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие.
Основными видами поступления нематериальных активов являются:
Основанием для оприходования объекта в состав НМА являются: свидетельства на право пользования, патенты.
Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных и материальных счетов:
Дт 08 Кт 76, 10, 70, 69.
После принятия к учету приобретенные или созданные нематериальные активы отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости: Дт 04 Кт 08.
В бухгалтерском учете поступление нематериальных активов отражается следующими проводками:
1) Дт 08 Кт 76 — на покупную стоимость;
Дт 19 Кт 76 — на сумму НДС;
2) Дт 04 Кт 08 — на первоначальную стоимость.
1) Дт 08 Кт 10, 70, 69 — на сумму фактических затрат;
2) Дт 04 Кт 08 — на первоначальную стоимость при принятии к учету.
1) Дт 08 Кт 75/1 — на договорную стоимость;
2) Дт 04 Кт 08 — на первоначальную стоимость.
1) Дт 08 Кт 98/4 — на рыночную стоимость;
2) Дт 04 Кт 08 — на первоначальную стоимость;
3) Дт 98/4 Кт 91/1
— на сумму ежемесячных
Дт 04 Кт 80 «Уставный капитал».
Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается во внереализационные доходы организации-получателя и облагается налогом на прибыль.
Сумма НДС по приобретенным нематериальным ценностям после принятия их на учет списывается со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавочную стоимость»: Дт 68 Кт 19.
Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, возмещаются из бюджета.
Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале-ордере №13 (приложение).
Аналитический учет нематериальных активов ведут в Карточке учета нематериальных активов (ф. НМА-1).
Учет амортизации нематериальных активов на предприятии.
Стоимость нематериальных активов на данном предприятии погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.
Начисление амортизации НМА в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Годовую сумму начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяют с учетом первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:
По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений принимаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации!).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.
Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.
Амортизация объектов нематериальных активов производится до полного погашения их первоначальной стоимости либо списания с бухгалтерского баланса.
Годовую сумму начисления амортизационных отчислений определяют:
Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений: Дт 20, 25, 26, 44 Кт 05.
По дебету — списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов:
Дт 05 Кт 04.
Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.
Синтетический учет по счету 05 «Амортизация НМА» ведут в журнале-ордере № 10 (приложение).
Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации (например, «деловая репутация» — гудвилл). В денежном измерении деловая репутация, или «имидж фирмы», равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и рыночной стоимостью чистых активов этого предприятия.
Этот вид НМА может возникнуть только у предприятия, купившего или поглотившего другую фирму. Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списывается ежемесячно непосредственно со счета 04 в дебет производственных счетов: Дт 20 Кт 04.
В этом случае остаток на счете 04 отражает не первоначальную, а остаточную стоимость. После полного погашения первоначальной стоимости, данные активы отражаются в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты:
Дт 04 Кт 99.
Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную «неуменьшающуюся прибыль», например: товарные знаки, «ноу-хау».
Учет выбытия нематериальных активов на предприятии.
Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:
Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.
Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету счета 91 отражают:
1. Остаточную стоимость НМА: Дт 91/2 Кт 04,
2. Расходы, связанные с выбытием НМА: Дт 91/2 Кт 70, 71,69,
3. Сумму НДС на реализованные НМА: Дт 91/2 Кт 68.
По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Дт 50, 51,52, 62 Кт 91/1.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Дт 99 Кт 91/9.
Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой Дт 91/9 Кт 99.
При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:
Типовые проводки по выбытию НМА
Содержание операций |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
2 |
3 | ||
Реализация НМА | ||||
1 |
Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС) |
62 |
91/1 | |
2 |
Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя |
91/2 |
68 | |
3 |
Поступление платежа от покупателя |
51 |
62 | |
4 |
Отражена сумма расходов, связанных с реализацией НМА |
91/2 |
76, 50, и др. | |
5 |
Списана сумма начисленной амортизации |
5 |
04 | |
6 |
Списана остаточная стоимость НМА |
91/2 |
04 | |
7 |
Отражен финансовый результат: прибыль, убыток |
99 |
99, 91/9 | |
Безвозмездная передача НМА | ||||
1 |
Списана сумма начисленной амортизации |
05 |
04 | |
2 |
Списана остаточная стоимость |
91/2 |
04 | |
3 |
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной |
91/2 |
68 | |
4 |
Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС) |
91/2 |
76, 60 и др. | |
5 |
Списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с безвозмездной передачей |
91/2 |
19 | |
6 |
Отражен убыток от безвозмездной передачи |
99 |
91/9 | |
Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации | ||||
1 |
Списана остаточная стоимость НМА |
91/2 |
04 | |
2 |
Списана сумма начисленной амортизации |
05 |
04 | |
3 |
Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости |
58 |
91/1 | |
4 |
Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада |
99 91/9 |
91/9 99 |