Отчет по практике в ООО «Агентство развития и сопровождения»

2) Затраты организации делятся  на два вида: текущие и капитальные.

Данный принцип вытекает из пункта 6 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором сказано, что в бухгалтерском  учете организаций текущие затраты  на производство продукции и капитальные  вложения учитываются раздельно.

К текущим расходам относятся производственные расходы, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле.

К капитальным расходам относятся  расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в  текущие издержки производства или  обращения посредством начисления износа или амортизации, а также  расходы инвестиционного характера, например финансовые.

3) Допущение временной определенности  фактов хозяйственной деятельности  — принцип начисления.

Согласно данному принципу факты  хозяйственной деятельности организации  относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском  учете), в котором они имели  место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

4) Допущение имущественной обособленности  организации.

Согласно этому принципу имущество  и обязательства самой организации  существуют обособленно от имущества  и обязательств собственников этой организации и других юридических  лиц.

Все коммерческие организации при  определении себестоимости продукции (работ, услуг) руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее — ПБУ 10/99).

Согласно пункту 9 ПБУ 10/99: «Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров».

Заметим, что указанный бухгалтерский  стандарт является по своей сути «общим»  нормативным документом, то есть не учитывает специфики и отраслевой направленности той или иной организации. А себестоимость услуги в значительной степени зависит именно от отраслевых особенностей.

В бухгалтерском учете расходы  организации в зависимости от характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации  делятся на:

- расходы по обычным видам  деятельности;

- прочие расходы.

С точки зрения формирования себестоимости  услуги интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам  деятельности, так как именно они  участвуют в процессе её формирования.

При формировании расходов по обычным  видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, перечисленным в ПБУ 10/99:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском  учете организуется учет расходов по статьям затрат. В ООО «АРС», оказывающей аутсорсинговые услуги, удельный вес расходов в составе себестоимости зависит от вида оказываемых услуг. Например, при бухгалтерском аутсорсинге, значительный удельный вес в составе себестоимости, как правило, имеют расходы на оплату труда сотрудников и амортизация компьютерной техники.

При отражении доходов от оказания аутсорсинговых услуг в бухгалтерском учете ООО «АРС» руководствуется Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее — ПБУ 9/99).

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 для  целей бухгалтерского учета поступления  от оказания аутсорсинговых услуг для  специализированной организации-аутсорсера признаются доходами от обычных видов  деятельности. Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг.

Исходя из этого, выручка от оказания аутсорсинговых услуг, является для  аутсорсеров доходом от обычных  видов деятельности.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, и определяется исходя из цены, установленной договором  между организацией — аутсорсером  и потребителем.

Признание выручки в бухгалтерском  учете аутсорсера производится при  одновременном выполнении всех условий, перечисленных в пункте 12 ПБУ 9/99:

· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из договора, заключенного с потребителем услуги;

· сумма выручки определена;

· имеется уверенность в том, что в результате договора, заключенного с потребителем услуги, у организации  произойдет увеличение экономических  выгод;

· услуга оказана заказчику;

· расходы, связанные с оказанием  услуг могут быть определены.

Если в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка от продажи в бухгалтерском  учете организации отражается в  момент ее признания. По услугам для  признания выручки достаточно того, что услуга оказана заказчику.

Основанием для отражения в  учете выручки от оказания услуги является договор на предоставление услуг и акт об оказании услуги.

Форма акта оказанных услуг законодательно не утверждена. Поэтому, в ООО «АРС» самостоятельно разработана форма акта, которая содержит следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа (формы);

· код формы;

· дата составления;

· наименование организации, составившей  этот документ;

· содержание хозяйственной операции;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· перечень должностных лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц  и их расшифровки.

Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении  Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его  применению» для отражения в  бухгалтерском учете суммы выручки  используется счет 90 «Продажи» субсчет  «Выручка».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

К счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам» открыт субсчет 68-1 «Расчеты по НДС».

После того, как услуга оказана  потребителю, в бухгалтерском учете  ООО «Агентство развития и сопровождения» производят следующие записи:

 

 

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
62	90-1	Отражена выручка от оказания услуг
90-3	68-1	Начислен налог на добавленную  стоимость (далее — НДС)
90-2	20	Списаны затраты, непосредственно  связанные с оказанием аутсорсинговых услуг
90-2	26	Списаны общехозяйственные  расходы в качестве условно —  постоянных (учетной политикой организации  — исполнителя должна быть предусмотрена  в этом случае возможность списания таких расходов непосредственно  на счета учета реализации)
50 (51)	62	Приняты денежные средства в кассу организации от потребителя (Получены на расчетный счет денежные средства за оказанные услуги)
90-9, (99)	99, (90-9)	Определен финансовый результат  по итогам месяца от оказания услуг (соответственно — прибыль (убыток))

Затраты, непосредственно связанные  с оказанием услуг, ведутся на счете 20 «Основное производство».

Списание затрат отражается бухгалтерской  записью:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство».

 

Пример 1.

ООО «АРС» в сентябре разместило в специализированной газете объявления о наличии вакантных должностей. Стоимость оказываемых услуг за размещение информационных объявлений в соответствии с условиями заключенного договора составила 5 900 рублей (в том числе НДС 900 рублей). Заработная плата работников агентства составила — 10 000 рублей;

Отчисления во внебюджетные фонды  –3 000 рублей;

Амортизация — 1 000 рублей.

В этом же месяце персонал, который  был подобран агентством, приступил  к исполнению трудовых обязанностей в организациях-заказчиках. Выручка  от оказания услуг агентством составила 59 000 рублей, в том числе НДС  — 9 000 рублей.

Рассмотрим, как отражаются данные операции в учете агентства.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	60	5 000	Отражены расходы по размещению объявлений
19	60	900	Учтен НДС
68	19	900	Принят к вычету НДС
60	51	5 900	Оплачено за размещение объявлений
20	70	10 000	Начислена заработная плата  работникам агентства
20	69	3 000	Начислены отчисления во внебюджетные фонды (ПФР,ФСС)
20	02	1 000	Начислена амортизация
62	90	59 000	Отражена выручка от оказания услуг
90-3	68	9 000	Начислен НДС
90-2	20	19 000	Списана себестоимость услуг
90-9	99	31 000	Отражен финансовый результат

 

Бывает так, что услуги организации-заказчику  фактически оказаны, не были, например, за весь срок действия договора с агентством ни один из откликнувшихся на объявления соискателей не удовлетворяет требованиям  к вакансиям организации-заказчика. В этом случае произведенные расходы  отражаются в составе прочих расходов, для учета которых предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Поскольку, в рассматриваемой ситуации услуги фактически не были использованы при  осуществлении производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами  обложения НДС, сумма НДС, ранее  принятая к вычету, подлежит восстановлению.

 

Пример 2.

Воспользуемся условиями предыдущего  примера. Но допустим, что за весь срок действия договоров ни один из откликнувшихся на объявления соискателей не удовлетворил требованиям к вакансиям организаций-заказчиков.

В этом случае после истечения срока  договоров агентство составит следующие  проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
91-2	20	19 000	Отражены расходы по услугам, фактически не оказанным заказчикам, в составе операционных расходов
91-2	68	900	Восстановлена сумма НДС  по расходам, связанным с услугами, фактически не оказанными заказчикам

 

Налоговый учет при оказании аутсорсинговых услуг

Налоговый учет доходов и расходов регулируется главой 25 «Налог на прибыль  организаций» НК РФ.

Напомним, что под прибылью в  целях главы 25 НК РФ понимается разница  между полученными налогоплательщиком доходами и произведенными расходами, которые определяются в соответствии с требованиями НК РФ.

Глава 25 НК РФ вводит следующую классификацию  доходов налогоплательщика:

– доходы от реализации (статья 249 НК РФ);

– внереализационные доходы (статья 250 НК РФ);

– доходы, не учитываемые при налогообложении (статья 251 НК РФ).

При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных  прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (статья 248 НК РФ).