Отчет по практике на базе СПК «Надежда»

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

Доставка материальных ценностей осуществляется только двумя  способами. В первом случае для доставки материальных ценностей предприятие назначает своего поверенного (экспедитора). Ему выдают под отчет наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них (например, покупка материалов и запасных частей), либо доверенность.

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в порядке уступки права требования, векселями. При расчетах с поставщиками и подрядчиками наличными денежными  средствами оформляются авансовые  отчеты на основании выданных контрагентами квитанции к ПКО и кассового чека. 

Взаимозачетная операция является односторонней сделкой  и может быть совершена одной  из сторон с уведомлением другой стороны  при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления другой стороной необходимо считать квитанцию, уведомление о получении и так далее.

Расчеты с покупателями производятся как в наличной форме (через кассу организации - расчеты  за отгружаемую продукцию), так и  в безналичной форме: как оплата по выставленному счету через банк (авансовые платежи), или оплата за ранее отгруженную продукцию (в случае отсрочки платежа).

 

3.3. Организация контроля  при осуществлении долгосрочных  инвестиций

 

При учете и долгосрочных инвестиций необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

- Гражданский кодекс  Российской Федерации, части 1,2, 3;

- Налоговый кодекс  Российской Федерации, части 1 и 2;

- Федеральный закон  от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об  акционерных обществах»;

- Федеральный закон  от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

- Федеральный закон  от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных  инвестициях в Российской Федерации»;

- Федеральный закон  от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О  лицензировании отдельных видов  деятельности»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000);

- Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (приказ  Минфина России от 13 июня 1995 г.  № 49).

Нормативное регулирование бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Минфином РФ 30 декабря 1993 г. № 160. Цели учета долгосрочных капитальных вложений таковы:

- своевременное, полное  и достоверное отражение всех  произведенных расходов при строительстве  объектов по их видам и учитываемым  объектам;

- контроль за ходом  выполнения строительства, вводом  в действие производственных  мощностей и объектов основных  средств;

- правильное определение  и отражение инвентарной стоимости  вводимых в действие и приобретенных  объектов основных средств, земельных  участков, объектов природопользования  и нематериальных активов;

- контроль за наличием  и использованием источников  финансирования долгосрочных инвестиций.

Как известно, субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с  капитальным строительством, являются инвесторы, заказчики (застройщики), подрядчики и другие лица. Отношения между  организациями-застройщиками и другими участниками инвестиционного процесса регулируются договором.

Инвестор - юридическое  или физическое лицо, вкладывающее собственные, заемные и привлеченные средства в создание и воспроизводство  основных средств.

Застройщик - инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором реализовывать инвестиционные проекты по капитальному строительству. Застройщики наделяются правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, установленных законодательством.

Подрядчик - юридическое  лицо, выполняющее подрядные работы (строительные, монтажные, по ремонту  зданий и сооружений и т.п.) для  застройщика по договору на строительство (договору подряда).

Объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должны быть составлены отдельные проект и смета.

Основными задачами учета  долгосрочных инвестиций являются: правильное, своевременное документальное оформление затрат; правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета; систематический контроль за целевым использованием средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ; точное определение себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном строительстве; контроль за соблюдением Сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств; правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление хотя роля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам: в целом по строительству и  по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах. По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных  в установленном порядке, списывается  со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные  средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. К незавершенным капитальным вложениям относят также объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

 

 

3.4. Организация контроля  при совершении операций с  основными средствами

Цели внутреннего контроля основных средств заключаются в  обеспечении приобретения необходимых  основных средств наиболее экономичным  способом, верном учете, физической сохранности, безопасности работы и поддержании этих средств в рабочем состоянии; обеспечении выбытия ненужных основных средств по как можно более высокой цене.

Предполагается контроль за приобретением, учетом, использованием, сохранностью, надежностью, ремонтом и выбытием основных средств.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные  документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

Прежде всего, необходимо вести  контроль за тем, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Необходимо проверять, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При контроле учета, отчетности и использования  основных средств необходимо установить:             

 - обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;             

- правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;           

   - правильно ли произвели оценку основных средств в учете;            

  -   правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;          

-    правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;        

  -    правильно ли отражены данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;         

  -     приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);          

-    соответствуют ли должности материально-ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия;          

-   созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т.д.);        

  -    оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;         

-    организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;       

   -   проводятся ли инвентаризации. Лицо, уполномоченное на проведение внутреннего контроля проверяет, как и когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то необходимо ее провести. Это позволит более качественно провести последующую проверку.

При проверке отчетности по основным средствам  необходимо контролировать:          

-    соответствие форм бланков утвержденным формам;         

-    соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;       

-       соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе;        

-      правильность записей в форме N 5 годового отчета о наличии и движении основных средств;      

-       правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств;      

-        ведение учета на забалансовых счетах 001 "Арендованные основные средства" и 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

 

3.5. Организация контроля  при совершении операций с  нематериальными активами

Цель внутреннего контроля нематериальных активов – подтвердить соответствие существующего в организации  порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

К нематериальным активам  могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности, в том числе:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения и др.

В составе нематериальных активов  учитываются также деловая репутация  организации и организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Для определения объема работ, необходимых  для формирования мнения о достоверности  отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности.

Для анализа системы внутреннего  контроля важно обратить внимание на следующее:

• определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;
• каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;
• создана ли комиссия по приемке нематериальных активов;
• проводится ли инвентаризация нематериальных активов.

Этапы и процедуры  аудита нематериальных активов

1. Ознакомительный этап. Анализируется  состав нематериальных активов организации. Для этого аудитор изучает данные первичного учета, а также бухгалтерские регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве нематериального актива. Значительное внимание следует уделить анализу договоров, патентов, свидетельств о регистрации права собственности и других документов, подтверждающих право собственности организации на нематериальные активы. Кроме того, учтенные в качестве нематериальных активы должны соответствовать требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 №91н. На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся нематериальными.

Далее аудитор проверяет документальное оформление учета нематериальных активов, в частности использование унифицированных форм учета, правильность оформления первичных документов при их принятии к учету.