Признание, учет, анализ и аудит краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам

Некоторые потенциальные характеристики специально не были оговорены. Например, не введено ограничение на форму расчетов, чтобы не исключить фирмы, которые рассчитываются авансовыми платежами. В этом случае поставщик использует счет «Незаработанный доход», на котором отражается кредиторская задолженность, погашаемая активами, т.е. поставкой продукции или оказанием услуг.

Суть расчета должна быть известна, но при этом не обязательна идентификация  получателя до момента оплаты, если будущий платеж или передача активов  только вероятны.  Суть этой ситуации состоит в начислении гарантийных  обязательств на момент продажи. Опыт показывает, что в пределах периода, определенного договором о реализации, возникают претензии (предъявляются права).

В соответствии с позицией FASB неотъемлемой чертой кредиторской задолженности выступает обязательное наличие предварительной «хозяйственной операции или другого события». Событие определяется как «явление, влекущее последствия для предприятия». Хозяйственная операция – это «определенного рода событие, а именно внешнее, предполагающее перемещение некоторой стоимости (будущей экономической выгоды) между двумя или более хозяйствующими единицами». Ограничение кредиторской задолженности ситуациями, когда имело место предварительная хозяйственная операция (сделка), слишком суживает определение, но оговорка «или другие события» значительно его расширяет. По мнению некоторых специалистов, данное определение бессмысленно, поскольку назвать «событием» можно все что угодно.   

Практическое признание кредиторской задолженности сопряжено с некоторыми  трудностями. Прежде всего это относится к обязательствам по текущим договорам на приобретение товаров и услуг в будущем. Например, фирма может заключить договор с поставщиком на поставку сырья в три месяца, в течение которых предусматривается оплата поставки. Подписание договора в этом случае является фактом хозяйственной деятельности, обусловливающим возникновение обязательства оплатить товар в будущем после его получения, хотя при этом (при подписании договора) действий ни по поставке, ни по его оплате не произошло. В таких случаях бухгалтера обычно воздерживаются от отражения факта заключения так называемых договоров, подлежащих выполнению, стороны которых не предприняли действий по их выполнению. Но если право собственности на товары в соответствии с условиями договора перешло к покупателю, то он уже не может расторгнуть договор, не оплатив товар, даже в том случае, если товар реально не поступил в распоряжение покупателя.

Признание начисленной кредиторской задолженности обусловлено использованием полученных товаров и услуг и  возникновением обязательства оплатить эти товары и услуги в соответствии с формальным договором или иным соглашением. Поскольку предприятие использует товары и услуги непрерывно, регистрация расходов и начисление кредиторской задолженности осуществляются в конце отчетного периода. Ошибочное начисление расходов и кредиторской задолженности приводит к искажению данных о текущей прибыли. Если ни договорная, ни рыночная стоимость полученных товаров, услуг и понесенных расходов не могут быть определены, то начисления осуществляются методом распределения по отчетным периодам, т.е., по сути, произвольно.

Монетарная кредиторская задолженность  учитывается по номинальной стоимости. Она обычно показывает сумму денежных средств, подлежащих выплате. Как правило, эта сумма определена договором или иным соглашением. В любом случае текущая оценка долгового обязательства представляет собой текущую дисконтированную стоимость будущего платежа. Вследствие того, что текущие долговые обязательства подлежат погашению в течение короткого промежутка времени, величина дисконта несущественна, и кредиторская задолженность может выражаться по своей номинальной стоимости, т.е. в сумме, подлежащей выплате в будущем.

Немонетарная краткосрочная кредиторская задолженность представляет собой  обязательство поставить товары или услуги определенного качества и количества. Ее появление обусловлено авансовой оплатой покупателем товаров (услуг). В качестве примера здесь можно привести продажу сезонных проездных билетов. Иногда подобные обязательства связаны с предварительной оплатой определенных товаров. Однако следует отметить, что не любые полученные авансы приводят к возникновению немонетарной кредиторской задолженности. Иногда договор предусматривает, что фирма-продавец, получив определенную сумму, обязуется поставить товар по ценам, складывающимся на момент погашения задолженности. В этом случае получение предварительной оплаты отражается как монетарная кредиторская задолженность, ибо она подразумевает обязательство возместить в будущем полученную сумму в виде денежных средств или в соответствующем эквивалентном количестве товара или услуг. Немонетарное обязательство, в свою очередь, возникает как следствие соглашения, в соответствии с которым продавец обязуется предоставить товары и услуги по заданным ценам, количеству и ассортименту.

 

2. ПРИЗНАНИЕ И УЧЕТ КРАТКОСРОЧНОЙ И ДОЛГОСРОЧНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПОСТАВЩИКАМ И ПОДРЯДЧИКАМ НА ПРИМЕРЕ АО «ПХЗ»

 

1. Краткая характеристика предприятия и учетная политика в области учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

 

АО  «Павлодарский химический завод»  создано 1 апреля 1999 года. Устав зарегистрирован Управлением юстиции г. Павлодара 01.04.99г.  

АО «ПХЗ» расположено в 10 км от г. Павлодара в его Северной промышленной зоне. В состав предприятия входят две производственные площадки общей площадью 70,3 га. Предприятие обладает развитой инфраструктурой, способной стабильно обеспечивать производство химической продукции всеми видами энергоресурсов. Производственные здания находятся в хорошем состоянии, технологические мощности пригодны как для производства  выпускаемой продукции, так и могут быть реконструированы под выпуск новых видов химической продукции, ориентированных на казахстанское сырье и предназначенных для реализации как на внутреннем рынке, так и в СНГ. 

АО «ПХЗ» располагает мощностями по производству различных видов химической продукции: пластиката кабельного и обувного, Тосола АМ, Тосола А-40М, аэрофлотов, присадок к маслам, хлорена, ИОМСа и  многих других видов.

Форма собственности  – частная. Общество является юридическим лицом по законодательству РК и действует на основе полной производственной и коммерческой самостоятельности, имеет самостоятельный баланс (Приложение А), расчётный счёт и другие счета в банках,  составляет отчет о доходах и расходах (Приложение Б). Общество имеет печать и штамп с указанием своего наименования, фирменные бланки, символику и торговую марку.

Предприятие осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства РК, норм международного права, соглашений и своего Устава.

Согласно Устава АО «Павлодарский химический завод», основной целью деятельности общества является извлечение чистого дохода, а также  реализация социальных и экономических интересов трудового коллектива и акционеров, удовлетворение общественной потребности в его продукции, работах  и услугах.

Органы управления обществом:

• общее собрание акционеров – высший орган;
• совет директоров – орган управления;
• правление общества – исполнительный орган;
• ревизор – контрольный орган.

Предметом деятельности общества является:

• производство продукции производственно-технического назначения;
• производство товаров народного потребления;
• промышленное и жилищное строительство хозяйственным способом.

АО «Павлодарский химический завод» в июне 2003 года, находясь в крайне тяжелом финансовом положении, являясь неплатежеспособным, вышло с ходатайством в управление Комитета по работе с несостоятельными должниками Министерства финансов Республики Казахстан по Павлодарской области о применении к предприятию процедуры реабилитации сроком на 2 года. Кредиторская задолженность на 1 июля 2003 года составляла 422506 тыс. тенге,  в том числе: задолженность по оплате труда и компенсациям, подлежащим выплате работникам,  включая пенсионный фонд, составляла 69237 тыс. тенге, по выплате за причинение вреда здоровью –6192 тыс. тенге, задолженность перед бюджетом –308747 тыс. тенге. 

23 сентября 2003 года Специализированный  межрайонный экономический суд  Павлодарской области вынес определение  о применении к АО «ПХЗ»  реабилитационной процедуры сроком на 2 года.

Был представлен сравнительный  анализ себестоимости продуктов: кабельного пластиката и ИОМСа при объемах, предусмотренных планом реабилитации и данных отдела маркетинга. В частности, при выпуске кабельного пластиката объемом 667 тонн (по плану реабилитации) предполагалась прибыль в размере 4,7 млн. тенге, рентабельность – 5,8 процентов; при выпуске в 200 тонн – убытки в размере 1,4 млн. тенге в месяц. По ИОМСу – при выпуске 83 тонн в месяц - прибыль 0,8 млн. тенге, рентабельность – 4,1 процента; при выпуске продукции – 30 тонн – убытки 1,7 млн. тенге в месяц. 

По итогам заседания технического совета все присутствующие  пришли к единому мнению, что в настоящее  время, при таких объемах производства, сложившихся цен на сырье, отсутствием  рынка сбыта, неконкурентноспособностью с аналогичными товарами,  дополнительных затратах на расконсервацию и восстановление производства непредусмотренных в плане реабилитации  запуск данных производств нецелесообразен.

План реабилитации предусматривает  ряд мероприятий для восстановления платежеспособности предприятия.

Определением Специализированного  межрайонного экономического суда по Павлодарской области года вновь  утверждены  изменения к плану  реабилитации АО «ПХЗ», которые заключались  в следующем:

• перенос сроков основных этапов процесса реабилитации (Составлен новый расчет доходов и расходов, график погашения кредиторской задолженности);
• начало выпуска кабельного пластиката и ИОМСа перенесено на второй квартал
• изменение перечня основных средств и ТМЦ, планируемых к реализации,  невостребованных в производственном цикле (увеличение на 190,1 млн. тенге).
• уменьшение  поступлений от взыскания дебиторской задолженности на 78,8 млн. тенге на общую сумму 141,5 млн. тенге.

В период процедуры реабилитации в  реестр требований кредиторов вносились изменения и дополнения. Согласно изменениям реестра требований кредиторов, утвержденным приказом Управления Комитета по работе с несостоятельными должниками по Павлодарской области была утверждена следующая очередность выплат:

1 очередь – 6 115 тыс. тенге;

2 очередь – 65 988 тыс.  тенге, в том числе:

• 23 698 тыс. тенге – оплата туда;
• 1 176 тыс. тенге - алименты;
• 41 114 тыс. тенге – отчисления в накопительный пенсионный фонд

3 очередь – отсутствует;

4 очередь – 238 549 тыс.  тенге;

5 очередь – 117 118 тыс. тенге, в том числе:

• 1 149 тыс. тенге – госпошлина в доход государства;
• 60 258 тыс. тенге – штрафы, пени по обязательным платежам в бюджет;
• 54 810 тыс. тенге – прочие кредиторы;
• 70 тыс. тенге – моральный вред;
• 831 тыс. тенге – дивиденды.

Всего по реестру: 427 770 тыс. тенге.

По состоянию на 01.05.2007 г. срок погашения  наступил полностью по первой и второй очередям,  а также по четвертой  очереди в размере 44333 тыс. тенге. За период реабилитации было произведено  следующее гашение, представленное в таблице 1):

 

Таблица 1 – Гашение графика  кредиторской задолженности

 

Очередь	Сумма задолженности  по реестру (тыс. тенге)	Погашено (тыс. тенге) на 1.05.07г	Остаток непогашенной суммы (тыс. тенге)
1	6 115	5 811,7	303,3
2	65 988	60589,8	5398,2
3	Отсутствует	-	-
4	238 549	-	238 549
5	117 118	-	117 118
Итого	427 770	66 401,5	361 368,5

 

На АО «ПХЗ» за период реабилитации в доход предприятия поступило 727 589,8 тыс. тенге. Доходная часть предприятия  включает в себя  поступление  на текущий банковский счет и в кассу денежных средств, а также поступлений доходов от взаимозачетов, в том числе:

• поступление денежных средств на текущий банковский счет предприятия и в кассу в сумме  665 570,6 тыс. тенге;
• доход от  взаимозачета –  62 019,2 тыс. тенге.

За истекший период, по состоянию на 01.05.2007 года, доходная часть фактически составила 727 589,8 тыс. тенге, в том числе по основным позициям исполнение выглядит следующим образом:

• поступления от демеркуризации 324206,6 тыс. тенге (с учетом услуг субподрядных организаций);
• от реализации основных средств – 59958,2 тыс. тенге и  товарно-материальных ценностей – 54527,2  тыс. тенге;
• взыскание дебиторской задолженности – 78 600,2 тыс. тенге;
• реализация акций АО «Каустик» - 115 386 тыс. тенге;
• от неосновной деятельности, всего  – 55 040 тыс. тенге,
• от прочей основной деятельности, всего – 17 403,9 тыс.тенге
• от сдачи имущества в аренду – 22467,7 тыс. тенге.