Система бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода).

Индивидуальные  предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 03.03.2005 № ЗОн.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему  налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, которая утверждена Приказом МНС от 28.10.2002 № БГ-3-22/606 (в ред. от 04.02.2005). В этой Книге в хронологической последовательности позиционным способом отражаются на основе первичных документов все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

Книга учета  доходов и расходов, а также  документирование фактов предпринимательской деятельности ведется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский. Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Если она ведется в электронном виде, то по окончании отчетного (налогового) периода налогоплательщик обязан вывести Книгу учета на бумажные носители.

Открывается Книга учета доходов и расходов на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице налогоплательщик указывает число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью должностного лица (индивидуального предпринимателя) и печатью (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью (до начала ее ведения). На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги учета, которая велась в электронном виде и выведена на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, что также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в  Книге учета должно быть обоснованно и подтверждено подписью должностного лица организации или индивидуального предпринимателя. При этом указывается дата исправления и ставится печать.

3.5. Расчет налоговой  базы по единому социальному   налогу.

Раздел I "Доходы и расходы"

В графе 1 указывается  порядковый номер регистрируемой операции, в графе 2 - дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция, в графе 3 - содержание регистрируемой операции.

В графе 4 организации  отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Индивидуальные предприниматели в данной графе указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Раздел II "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу"

В графе 1 указывается  порядковый номер операции, в графе 2 - наименование средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на основное средство.

В графе 3 фиксируется  число, месяц, год, наименование и номер  документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта.

В графе 4 указываются число, месяц и год оплаты основных средств на основании первичных документов, в графе 5 - первоначальная стоимость основного средства, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 257 НК.

В графу 6 заносится  остаточная стоимость основного  средства, приобретенного и оплаченного в период применения общего режима налогообложения, а также приобретенного в период общего режима налогообложения и оплаченного в период применения упрощенной системы налогообложения. При этом остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, определяется и отражается в Расчете на дату перехода на упрощенную систему, а стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, но оплаченных в период применения упрощенной системы - на дату перехода на упрощенную систему и отражается в Расчете начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором оплачен такой объект основного средства. Если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период применения упрощенной системы, то графа 6 не заполняется.

В графе 7 указывается  срок полезного использования основного  средства, в графе 8 - количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде применения упрощенной системы оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. Ели основное средство приобретено в период применения общего режима налогообложения, а оплачено в одном из месяцев (кроме последнего) квартала в период применения упрощенной системы, то этот квартал считается первым кварталом эксплуатации основного средства. Когда основное средство оплачено в последнем месяце квартала, то первым кварталом его эксплуатации будет считаться квартал, следующий за месяцем оплаты основного средства.

Если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период применения упрощенной системы, то графа 8 не заполняется.

В графе 9 указывается  количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде применения упрощенной системы налогообложения оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. Причем, если основное средство оплачено в одном из месяцев квартала, то этот квартал учитывается как полный квартал эксплуатации основного средства.

Если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период применения упрощенной системы, то графа 9 не заполняется.

В графе 10 указывается  доля стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему, принимаемая в расходы на приобретение основного средства в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 346. 16 НК за налоговый период. Если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период применения упрощенной системы, то графа 10 не заполняется.

В графе 11 указывается  доля стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему, принимаемая в расходы на приобретение основного средства, за каждый квартал налогового периода, определяемая как отношение данных графы 10 к данным графы 9. Значение доли стоимости основного средства, принимаемое в расходы на приобретение" основного средства за каждый квартал налогового периода, округляется до 4 знака после запятой. Если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период применения упрощенной системы, то графа 11 не заполняется.

В графе  12 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период. Данная сумма отражается нарастающим итогом, соответственно, за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год и определяется следующим образом: -   по  основному средству,  приобретенному и оплаченному в период применения общего режима налогообложения, а также по основному средству, приобретенному в период применения общего режима налогообложения, но оплаченному после перехода на упрощенную систему, - произведение данных граф 6, 8 и 11, деленное на 100;

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения доходы, данную строку не заполняют.

По строке 030 отражается сумма доходов, уменьшенных на величину расходов, определяемая как разница между значениями, указанными в строках 010 и 020.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогообложения доходы, данную строку не заполняют.

По строке 031 отражается сумма превышения расходов над доходами, определяемая как разница между значениями, указанными в строках 020 и 010. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, данную строку не заполняют.

       3.6. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Единый налог  на вмененный налог для отдельных  видов деятельности призван осуществить  положение о введении в отраслях с трудно контролируемым налично-денежным оборотом налога в твердом денежном выражении на некие физические показатели, характеризующие данный вид деятельности: единица торговой площади в торговле, посадочное место в общественном питании и т. п. Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов деятельности устанавливается главой 26.3 Налогового кодекса РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения. Однако, если переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке, то переход на уплату единого налога после принятия соответствующего решения органами законодательной власти субъектов РФ является обязательным для всех субъектов хозяйственной деятельности, подпадающих под действие Налогового кодекса РФ. При этом законами субъектов Российской Федерации определяются:

порядок введения соответствующего единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

значения коэффициента К₂ (это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), 
сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности);

виды предпринимательской  деятельности, в отношении которых вводится данный единый налог, в пределах следующего перечня (в части торговли и общественного питания):

розничной торговли,  осуществляемой через магазины и  павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

оказания  услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров.

налогообложения, единый налог на вмененный доход заменяет собой совокупность налогов и сборов:

для организаций - налога на прибыль (в отношении  прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

для индивидуальных предпринимателей - налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, 
производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

При этом организации  и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками данного единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Также уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,

Следует отметить, что  исчисление и уплата иных налогов  и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики также  обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах¹.

При осуществлении  нескольких видов предпринимательской  деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налоги уплачиваются в соответствии с иным режимом налогообложения, а также исчислять и уплачивать налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.