Система бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях

2.у которых  остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов, определяемая в бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.

Для того, чтобы перейти  на упрощенную систему налогообложения, следует подать заявление в налоговый  орган по месту своего нахождения (месту жительства). Сделать это необходимо в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на упрощенную форму налогообложения.

Вновь зарегистрированный налогоплательщик вправе подать такое  заявление одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговом органе; тогда он сможет применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или регистрации индивидуального предпринимателя.

Формы документов, рекомендуемые для применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, утверждены Приказом МНС РФ от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 (в ред. от 07.07.2004).

Объект налогообложения  выбирается налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система. В случае изменения избранного объекта после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Однако, если по итогам налогового (отчетного) периода его доход превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, по бухгалтерскому учету превысит 100 млн. рублей, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством для вновь созданных организаций или зарегистрированных предпринимателей. Такие уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

О переходе на общий режим налогообложения  налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил указанное ограничение.

Применяющий упрощенную систему налогообложения  налогоплательщик вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года. Для этого достаточно уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы  налогообложения на общий режим, может вновь перейти на упрощенную систему не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной формы налогообложения.

Объектом налогообложения  признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные  на величину расходов.

При этом отметим, что с 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признается доход, уменьшенный на величину расходов.

Налогоплательщик сам  выбирает объект налогообложения. При  этом следует отметить, что объект не может быть изменен в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы (без учета доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ):

доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества  и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НКРФ.

При определении  объекта налогообложения налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов, на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

арендные (в  том числе лизинговые) платежи  за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

материальные расходы;

расходы на оплату труда, выплату пособий по временной  нетрудоспособности,   на  обязательное   страхование работников   и   имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, 
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);

проценты по кредитам, займам, а также расходы, связанные  с оплатой  услуг, оказываемых  кредитными организациями;

расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества;

суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России и не подлежащие возврату;

расходы на содержание служебного транспорта, а также на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм;

расходы на командировки;

плата за нотариальное оформление документов;

расходы на аудиторские  услуги;

расходы на канцелярские товары; расходы на оплату услуг  связи;

расходы, связанные  с приобретением права на использование  программ для ЭВМ и баз данных, а также расходы на их обновление;

расходы на рекламу  товаров (работ, услуг), товарного знака  и знака обслуживания;

расходы на подготовку и освоение новых производств;

суммы уплаченных  в  соответствии с законодательством  налогов и сборов;

расходы за вычетом  НДС по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

При этом отметим, что  расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

1.в отношении  средств, приобретенных в период  применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода их в эксплуатацию;

2.в отношении средств,  приобретенных до перехода на упрощенную 
систему, их стоимость включается в расходы на приобретение так:

по основным средствам, срок полезного использования  которых до 3 лет включительно - в течение года применения упрощенной системы;

в отношении  основных средств со сроком полезного использования от  3 до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрошенной системы — 50% стоимости, второго года — 30% стоимости и третьего года — 20% стоимости;

в отношении  основных средств со сроком полезного  использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы равными долями стоимости средств.

При этом в  течение налогового периода расходы  принимаются по отчетным периодам равными долями. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении  сроков полезного использования  основных средств следует руководствоваться  Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ в соответствии со ст. 258 НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения 3 лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Датой получения  доходов признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Если объектом налогообложения служат доходы, то налоговой базой признается денежное выражение доходов. Когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и  расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом валютные доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату получения (осуществления) доходов (расходов). Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении  налоговой базы доходы и расходы  определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог (исчисляется в размере 1% налоговой базы). Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Если налогоплательщик использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, он вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых он применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых согласно ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. В свою очередь убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными  периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Налоговая ставка в размере 15% предусмотрена для случая, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. Сумму налога по итогам налогового периода налогоплательщик определяет самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных  авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% до страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные  авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налог и квартальные  авансовые платежи по налогу уплачиваются по месту нахождения организации, жительства индивидуального предпринимателя. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.