Система бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях

4. объекты внешнего  благоустройства  и другие аналогичные объекты;

5. продуктивный скот;

6. приобретенные издания,  произведения искусства. При этом  стоимость приобретенных изданий  и иных подобных объектов, за  исключением произведений искусства,  включается в состав прочих  расходов, связанных с производством и реализацией. в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7. приобретенные права  на результаты интеллектуальной  деятельности и иные объекты  интеллектуальной собственности,  если по договору  на приобретение  указанных прав оплаты должна производится периодическими платежами в течении срока действия указанного договора. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: переданные по договорам безвозмездное пользования; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкцию и модернизацию продолжительностью  свыше двенадцати месяцев.

В соответствии с НК РФ налогоплательщику предоставляется  права применения понижающих коэффициентов к нормам амортизации. Однако при реализации имущества, по которому применялись пониженные нормы амортизации, корректировка налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм производится не будет. В том случае, если организация приобретет объект основных средств, которые уже находятся в употреблении, и сели в отношении его будет принято решение а применении линейного метола начисления амортизации, то налогоплательщик  вправе будет при расчете норм амортизации по этому имуществу уменьшить срок  полезного использования данного имущества на число лет его эксплуатации у предыдущих собственников. Расходы на ремонт основных средств, произвел денные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы  и признается для целей налогообложения  в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. Для обеспечения в течении двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведения ремонта основных средств налогоплательщики вправе создать резервы под предстоящие ремонты основных средств. В НК РФ  указам конкретный перечень расходов на освоение природных ресурсов, включая расходы на возмещения комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещения потерь сельскохозяйственного производства при изъятии  земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порчи оленьих пастбищ. В том случае, если расходы на освоения природных ресурсов осуществляются за счет  выделенных средств из бюджета или внебюджетных фондов, то организации не включают их в состав затрат на производство, а списывают за счет целевых поступлений.

Расходами на научные  исследования и опытно-конструкторские разработки признаются расходы, имеющие отношение к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, в частности расходы на изобретательство.

Расходы налогоплательщика  на научные исследования и опытно-конструкторские  разработки, которые осуществляются им самостоятельно или совместно с другими организациями, могут быть признанными для целей налогообложения только после того, как они завершаться в полном объеме или при завершении  отдельных этапов работ с оформлением в установленном порядке акта сдачи-приемки.   Ст. 262 НК РФ введена норма, согласно которой налогооблагаемую прибыль уменьшают расходы на научные исследования и  опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Расходы на обязательное и добровольно страхование имущества включают  страховые взносы:

1. По всем видам  обязательного страхования;

2. По следующим видам  добровольного страхования имущества  - добровольное страхование  средств  транспорта, в том числе арендованного,  расходы на содержания которого  включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; добровольное страхование грузов; добровольное страхование основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного  капитального строительства; добровольное страхование рисков, связанных  с выполнением строительно- монтажных работ; добровольное страхование товарно-материальных запасов; добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных; добровольное страхование иного имущества , используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности направленной на получения дохода; добровольное страхование ответственности за причинения вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством РФ либо является  условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в  состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в  соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольному  страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических  затрат.

В состав расходов включаются все налоги, начисляемые в соответствии с законодательством о налогах  и сборах, за исключением налога НДС,  акцизов, налога с продаж, предъявленных  налогоплательщиком покупателю товаров , а также сумм налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения.                        

Нормируемые расходы  учитываются для целей налогообложения  только в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Расходы на сертификацию продукцию и услуг производятся в порядке, установленном Законом  РФ от 10. июня 1993 г. № 51-51 –1 " О сертификации продукции и услуг ".

Представительские расходы  учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающим 4 %  от расхода налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный период.

Расходы на рекламу учитываются  для налогообложения в пределах 1 % процента выручки от реализации.

Расходы на подготовку и  переподготовку кадров уменьшают налогооблагаемую прибыль на сумму фактических затрат. При этом НК РФ сохранены требования об обязательном наличии лицензии у образовательной организации.

 Виды расходов, ранее  не предусмотренных Положением  о составе затрат:

1) расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

2) расходы на содержание  собственной службы безопасности  о по выполнению функций экономической  защиты банковских и хозяйственных  операций и  сохранности материальных  ценностей;

3) расходы на оплату  юридических и, информационных  услуг, консультационных и других  аналогических услуг;

4) расходы на текущее  изучение конъектуры рынка, сбора   и распространения информации,  непосредственно связанной с  производством и реализацией   товаров;

5) расходы, связанные  с оплатой услуг  сторонним  организациям  по содержанию и  реализации в установленном законодательстве  РФ  порядке предметов залога  и заклада  за время нахождения  указанных предметов у залогодержателя  после передачи залогодателем и др.

  2.2. Структура затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

    Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции  в течение года; полнота  отражения в учете  всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов  к отчетным периодам;  разграничения в учете  текущих затрат на производство  и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции; согласованность фактических показателей  себестоимости продукции  с нормативными и плановыми.

     Для организации  бухгалтерского учета  большое  значение  имеет выбор номенклатуры  синтетических и аналитических  счетов  производства и объектов калькуляции. Для учета затрат на производство продукции применяются счета¹:

20 " Основное производство",

23 "Вспомогательное  производство",

25" Общепроизводственные  расходы",

28 " Брак на производстве",

97" Расходы будущих  периодов",

46 " Выполненные этапы  по незавершенным работам",

40" Выпуск продукции,  работ, и услуг"

 По дебету  указанных  счетов  учитываются  расходы,  а по кредиту – их списание.  По окончании месяца учтенные  на собирательно-распределительных  счетах (25.26,28,97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производства.

С кредита счетов 20 и 23 списывают фактическую себестоимость  выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину  затрат  не незавершенное производство. Счет 46 используется в организациях, которые осуществляют работы долгосрочного характера, в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы , а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется  по необходимости  и предназначен для учета выполненной продукции от нормативной или плановой  себестоимости. Использование  этого счета  включает   расчеты по  определению отклонений фактической себестоимости от плановой   по готовой  отгруженной и реализованной продукции.

Объекты калькуляции  – это отдельные из деления, группы изделий , полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется  по объектам калькуляции . Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Для  каждого объекта необходимо правильно  выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют  в основном натуральные и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов. Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей.

Себестоимость продукции - это выраженные  в денежной форме  затраты на производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике  себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной  деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана  по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных  видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; расчета экономической эффективности  внедрения новой техники, технологии, организационно-технических  мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

 

          

          

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Начисление и уплата налогов торговыми предприятиями

 

3.1. Налог на  добавленную стоимость.

 

Состав налогов, уплачиваемых предприятием, определяется Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", принятым Налоговым кодексом (части I и II). В соответствии с этими документами с предприятия взимаются федеральные, республиканские (региональные по Налоговому кодексу) и местные налоги. Остановимся на действующих налогах.К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; гербовый сбор; государственная пошлина; сбор за использование наименования "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний. Федеральные налоги взимаются на всей территории Российской Федерации, порядок их зачисления в бюджеты разных уровней или во внебюджетные фонды устанавливается законодательными актами РФ.К республиканским налогам, налогам краев, областей, автономных краев и областей относятся: налог на имущество предприятий; лесной доход; плата за воду; сбор за регистрацию предприятий.

Эти налоги устанавливаются  законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей.

К местным  налогам относятся: земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне, сбор за право торговли; целевые сборы; налог на рекламу; лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право использования местной символики; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за уборку территорий населенных пунктов и т. д. Часть местных налогов 'земельный налог) устанавливается законами Российской Федерации, часть - районными и городскими органами власти.

 

Порядок исчисления, уплаты и учета налога на добавленную стоимость определен главой 28 Налогового кодекса РФ.