Система бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях

папки для  тетрадей;

обложки для учебников, дневников, тетрадей; кассы цифр и букв; подгузники.

Коды видов  продукции, перечисленных здесь, в  соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Другие товары:

периодические печатные издания, за исключением периодических  печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

медицинские   товары   отечественного   и   зарубежного   производства   (лекарственные средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; а также изделия медицинского назначения).

Налоговая ставка при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитывается.  Следует отметить, что если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделен налог, то исчисление его расчетным путем не производят.

Сумма НДС, полученная от покупателей по реализованной  продукции, работам, услугам, товарам, материальным ценностям; по авансам полученным; по средствам от других предприятий, доходам от передачи во временное использование финансовых ресурсов, средствам от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств, начисленная по строительно-монтажным работам, выполняемым для себя хозяйственным способом, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы ", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68, субсчет "Расчеты по НДС" необходимо исчислить конечное сальдо по нему. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчет "Расчеты по НДС" перечисляется в бюджет, что отражается по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" и кредиту счета 51.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет; она  составит 512,5 тыс. руб., из них:

    1.по  реализованным  товарам:

ДТ.  90   "Продажи" 360

КТ.  68   "Расчеты по  налогам и  сборам" З6О

2. по  авансам полученным   (1000  х   18:   118   =   152,5):

Дт  62   "Расчеты с  покупателями и  заказчиками" 152,5

Кт  68   "Расчеты по  налогам и  сборам" 152,5

Таким образом,   уплате   в  бюджет  подлежит  сумма:

512,5   -   216   =   296,5   тыс.   руб.,   перечисление   которой   в   бюджет   отражается  проводкой:

Дт   68   "Расчеты по  налогам и  сборам" 296,5

Кт  51   "Расчетные  счета" 296,5

 

 

3.2. Налог на прибыль, уплачиваемый торговыми предприятиями.

   Порядок исчисления, уплаты и учета расчетов налога на прибыль организаций установлен главой 25 Налогового кодекса (далее НК РФ).

Согласно  Налоговому кодексу налогом облагается прибыль (полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25), полученная на территории РФ (в т. ч. иностранными организациями, осуществляющими деятельность через постоянные представительства) и  доход иных иностранных организаций, полученный от источников в РФ.

Таким образом, плательщиками  налога на прибыль являются:

1.российские организации;

2.иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность  в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Итак, для определения  прибыли следует определить в  первую очередь доходы. К доходам согласно главе 25 НК РФ относятся:

1.доходы от  реализации товаров (работ, услуг)  и имущественных прав;

2. внереализационные  доходы.

Отметим, что  при определении доходов (которые  определяются на основании первичных документов и документов налогового учета) из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю.

Доходом от реализации согласно ст. 249 НК РФ признается выручка  от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализацию и выраженных в денежной и натуральной формах.

Остальные доходы признаются внереализационными.

 К. внереализационным относятся доходы, определенные в ст. 250 НК РФ, в частности, например, в виде:

1.долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2.курсовой  разницы вследствие отклонения  курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

3.признанных или подлежащих  уплате должником на основании  вступившего в законную силу решения суда санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4.от сдачи  имущества в аренду (субаренду), если  такие доходы не определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;

5.безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав (кроме случаев, указанных в ст. 251 НК РФ);

6.дохода прошлых  лет, выявленного в отчетном  периоде;

7.стоимости  полученного имущества при демонтаже  или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

8.стоимости   излишков   товарно-материальных   ценностей   и   прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации;

9.стоимости  продукции СМИ, книжной продукции,  подлежащей замене при возврате либо при ее списании по соответствующим основаниям.

Отметим, что  при определении налоговой базы не учитываются некоторые доходы, их перечень приведен в ст. 251 НК РФ.

Для исчисления налога на прибыль полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов.

Расходами согласно ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и  документально подтвержденные понесенные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки).

Расходы в торговле подразделяются на:

1.расходы,  связанные с реализацией;

2.внереализационные  расходы.

Расходы, связанные  с реализацией, включают в себя:

а).расходы, связанные  хранением и доставкой товаров, при обретением и реализацией товаров;

б).расходы  на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание имущества, на поддержание его в исправном состоянии;

в).расходы  на обязательное и добровольное страхование;

г).прочие расходы, связанные с реализацией. 
При этом данные расходы подразделяются на:

1.материальные расходы;

2.расходы  на оплату труда;

3.суммы начисленной  амортизации;

4.прочие расходы  (например, на ремонт).

В состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, согласно ст. 265 НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

 К таким расходам  относятся, например, расходы:

1.на содержание  переданного по договору аренды  имущества (включая амортизацию);

2.на формирование  резервов по сомнительным долгам  при применении метода начисления;

3.на ликвидацию  выводимых из эксплуатации основных  средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз и др.;

4.судебные  расходы и арбитражные сборы;

5. по операциям с тарой;

6.в виде признанных  должником или подлежащих уплате  на основании решения суда сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения причиненного ущерба;

7.на налоги, относящиеся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана;

8.на оплату  услуг банков;

9.другие обоснованные  расходы.

При определении подлежащей обложению налогом прибыли к  внереализационным  расходам приравниваются:

1. убытки, полученные  налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, например: убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем;

2.суммы безнадежных  долгов (при имеющимся резерве  по сомнительным долгам - суммы таких долгов, не покрытые за счет средств резерва);

3.потери от  простоев по внутрипроизводственным  причинам (или внешним, если они не компенсируются виновниками);

4.расходы  в виде недостачи материальных  ценностей на предприятиях 
5.торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены (факт отсутствия документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти);

6.потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других  чрезвычайных ситуаций,  включая затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией последствий;

7.убытки по сделке  уступки права требования в  установленном ст. 279 НК РФ порядке.

Вместе с  тем, согласно ст. 270 НК РФ при определении  налоговой базы не учитываются некоторые расходы. Например, на оплату ценовых разница при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств  для организаций общественного питания.

Отметим, что  ст. 271, 272 НК РФ определен порядок  признания доходов и расходов при методе начисления; определены даты их получения и осуществления в разрезе отдельных групп.

При этом доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств, иного имущества и имущественных прав; а расходы - в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты.

При получении  доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы и расходы распределяются самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы признаются в том налоговом периоде, в  котором они возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

17,5% - в бюджеты субъектов Российской  Федерации (существует возможность  снижения для отдельных категорий  налогоплательщиков налоговой ставки представительными органами субъектов РФ (не ниже чем до 13,5%, до 2005 г - 13%);

2% до 2005 г. - в местные бюджеты.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год; отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (при этом отчетными периодами для тех, кто исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года) (ст. 285 НК РФ).

Налог определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы (ст. 286 НК РФ).

По итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется сумма авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. При этом она уплачивается в первом квартале текущего налогового периода в сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода. Во втором квартале текущего налогового периода она равна одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года, в третьем квартале - одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и итогам первого квартала, в четвертом квартале - одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, платежи не осуществляются.

Налогоплательщики могут перейти на исчисление ежемесячных  авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению (тогда авансовые платежи начисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца).