Система бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях

2) на имущество налогоплательщика;

3) на права по неисполненным  денежным обязательствам;

Взыскание  налога с  организации производится в бесспорном порядке. Исключение составляют случаи, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органам либо  юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиками  с третьими лицами, либо юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика. Взыскание  неуплаченного налога с физического лица производится только в судебном порядке.

Под способами обеспечения  исполнения обязанности по уплате налогов  и сборов понимаются правовые средства, обеспечивающие надлежащие исполнение обязанности по уплате законно установленных  налогов и сборов либо дозволяющие налоговому органу  осуществить принудительное взыскание налога в случае неисполнения налогового обязательства. К видам способов обеспечения   исполнения обязанности по уплате налогов и сборов  относятся: залог имущества, поручительства, пени, приостановления операций налогоплательщика по счетам в банке, арест имущества налогоплательщика и др.

Зачет и возвраты излишне уплаченного  налога или пени производятся налоговым  органам по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом факте излишней уплаты им налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Если обнаружены факты, свидетельствующие о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты  такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органам и налогоплательщиком. Суммы излишне уплаченного налога может быть направлена на погашение недоимки , пеней, зачтена в счет предстоящих платежей фискально-обязанного лица этому же или иным налогам  либо возвращена фискально-обязанному лицу. Правила зачета и возврата сумм налога и сбора и пени применяется в отношении налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов. Излишне взысканная сумма денежных средств подлежит возврату налогоплательщику. Однако при наличии у него недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету, возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета  в счет погашения недоимки. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора,  а также пеней  по ним  должен осуществляться в разумный срок. Действующим законодательством  предусматриваются отдельные особенности порядка возврата и зачета излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм по конкретным налогам и сборам.

1.6. Основные  налоги и сборы.

 

В России взимаются налоги и сборы  трех видов: федеральные, региональные, местные. Федеральные налоги и сборы , обязательны к уплате и взимаются на всей территории России. региональные налоги обязательны к уплате и взимаются на свей территории соответствующего субъекта Федерации, местные – на территории соответствующих муниципальных образований.

Согласно положениям законодательства в федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы  от следующих федеральных налогов и сборов, а равно налогов , предусмотренных специальными налоговыми режимами:

1) налога на прибыль организаций  по ставке, установленной для  зачисления этого налога в  федеральный  бюджет, - по нормативу –100 %;

2) НДС –100 %;

3) акцизов на спирт этиловый  из пищевого сырья – 50 %;

4) акцизов на спирт этиловый  из всех видов сырья, за исключением  пищевого – 100 % ;

5) акцизов на спиртосодержащую  продукцию – 50 %;

6) акцизов на табачную продукцию – 100 % ;

налога на добычу полезных ископаемых – 95 % ;

7) сбора за пользованием объектами   водных биологических ресурсов  – 70 %;

8) ЕСН по ставке, установленной  НК в части, зачисляемой в  федеральный бюджет – 100 % ;

9) государственные пошлины –  100 % ;

В бюджеты субъектов  Федерации  подлежат зачислению налоговые  доходы от следующих региональных налогов:

1) налог на имущество организаций  - 100 %;

2) налог на игровой бизнес  – 100 % ;

3) транспортный налог – 100 %;

4) налог на доходы  физических лиц – 70 % ;

5) единого налога, взимаемого  в связи с применением УСН  – 90 %;

6) за государственную  регистрацию межрегиональных, региональных  и местных общественных объединений  , отделений общественных объединений,  а также за государственную  регистрацию изменений их учредительных документов;

Налоговые доходы от региональных налогов, установленных органами государственной  власти  автономного округа, подлежат зачислению в бюджет  автономного  округа. Если  иное не установлено  договором  между органами государственной власти, в состав  которого входит автономный округ, и органами  государственной власти  соответствующего автономного округа, налоговые доходы подлежат  зачислению в бюджет края ( области).

Налоговые доходы могут  быть переданы полностью или частично органами государственной власти  субъектов Федерации  в соответствующие местные бюджеты.

В местные бюджеты зачисляются  налоговые доходы  от таких местных  налогов, устанавливаемых органами местного самоуправления:

1) земельный налог – 100 %;

2)  на имущество физических лиц – 100 %;

3) налог на доходы физических  лиц; 

4) единого сельскохозяйственного  налога;

1.7. Налоговые  нарушения и ответственность  за их совершение

 

Налоговые отношения  развиваются не только по вектору  правомерного поведения его участников, но могут быть сопряжены с нарушением закона. Ответственность за правонарушение в сфере налогообложения устанавливается уголовным, административным и налоговым законодательством. Налоговое нарушение – представляет собой любое противоправное, виновное, наказуемое деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в неисполнении закрепленных налогово- правовыми нормами обязательных предписаний, вне зависимости  от того , какой отраслью законодательства установлена конкретная ответственность за его совершение.

Налоговое нарушение  характеризуется наличием совокупности следующих признаков:

1) противоправное,  виновное  действие или бездействие;

2)  направлено на  нарушение норм именно налогового  законодательства;

3) за его совершение  предусмотрена ответственность;

В современной экономической  и юридической  науке дискуссионным  является вопрос о правовой природе, понятии налоговой ответственности  и механизме ее реализации. При  этом следует отметить, что большинство  исследователей относят ответственность  за нарушение налогового законодательства  к комплексной ответственности, регулируемой законодательными актами различных отраслевой принадлежности. Однако дальнейшее развитие этой точки зрения затрудняется  имеющейся место путаницей и терминологии.

Необходимо различать  три вида налоговых правонарушений:

1) налоговые правонарушения, ответственность за совершение  которых установлена НК:

   а) общие -  налоговые правонарушения  налогоплательщиков , налоговых агентов, экспертов,  специалистов;

   б) специальные  – налоговые правонарушения банков;

2) административные правонарушения  в сфере налогообложения, ответственность  за совершение которых установлена  КоАП;

3) налоговые преступления  в сфере налогообложения, ответственность  за совершения которых  установлена  УК.

Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений регламентируются нормами гл. 15 НК. Виды налоговых правонарушений и размеры налоговых санкций – ответственности за их совершения установлены гл. 16 и 18.

Под налоговым правонарушением  понимается виновное, противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и  их представителей , за которое  НК установлена ответственность.

Элементами такого налогового правонарушения являются объект, объективная  сторона, субъективная сторона, субьектив. Объект налогового правонарушения, – урегулированные и защищенные законом общественные ценности и блага, которым наноситься вред соответствующим противоправным действием или бездействием. Составными частями в сфере налогообложения являются, в частности установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, порядок  осуществления налоговой отчетности, учета налогоплательщиков, налогового контроля.

Объективная  сторона  – противоправное действие либо бездействие  субъекта  правонарушения, за которое  нормами НК установлена ответственность, его юридически нежелательные результаты для публичного правопорядка в сфере налогообложения и юридически значимая причинная связь между ними. Действие либо бездействие называются также событием налогового правонарушения.

Субъективной стороной  является юридическая вина правонарушителя  в форме умысла  или неосторожности.

Субъект - деликтоспособное лицо, совершившее правонарушение: налогоплательщик, налоговый агент, лицо, содействующие осуществлению  налогового контроля (эксперт, переводчик, специалист). В дальнейшем лицо, совершившее правонарушение, и становится субъектом ответственности. В качестве особого субъекта налогового правонарушения следует отметить банки. Сточки зрения хозяйственного оборота банки являются такими же юридическими  лицами, как и все остальные организации – страховые, консалтинговые, инвестиционные и строительные компании, промышленные предприятия, организации сферы торговли, услуг и т.д. В процессе осуществления своей предпринимательской деятельности и для целей ее обеспечения банка активно участвуют в экономических отношениях. Ими совершаются различные сделки  и операции, направленные на получения прибыли, приобретение имущества и т.д. .Естественно, налоговых отношениях банки выступают в качестве налогоплательщика, а при нарушении своих обязанностей несут ответственность в соответствии с общими нормами об ответственности за совершение налогоплательщиками налоговых правонарушений. Однако не следует забывать об особой роли банков в экономике. Кредитные организации в системе национального хозяйства страны играют роль финансовых посредников, осуществляя, в том числе расчеты между хозяйствующими субъектами. С учетом выполняемой банками роли финансовых посредников НК возлагает на них , помимо общих для всех организаций обязанностей по уплате законно установленных налогов, специальные обязанности. Банки, в частности:

1) должен открывать  клиентам банковский счет только  после предъявления ими свидетельства  о постановке на налоговый  учет;

2) обязан в срок  исполнять поручения своих клиентов о перечислении сумм налогов или сборов в бюджет;

3) по решению налоговых  органов должен приостанавливать  операции по счетам своего  клиента;

4) должен в течение  одного операционного дня исполнить  инкассовое поручение (распоряжение)  налогового органа о списания со счета, при достаточности средств на соответствующем счете  клиента банка – недобросовестного налогоплательщика суммы налога  включая пени.

Ответственность за неисполнение этих обязанностей установлена отдельно и закреплена в гл. 18 НК " Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершения.

Основными принципами  установления и применения к участникам налоговых отношений ответственности за  совершения налоговых правонарушений является законность, однократность наказания, персональная ответственность руководителя организации за нарушения налогового законодательства , неотвратимость уплаты законно установленного налога и презумпция невинности налогоплательщика.

 В соответствии  с принципами установления и  применения к участникам налоговых  правоотношений ответственности  за налоговые правонарушения  каждый налогоплательщик считается  невиновным в совершении налогового  правонарушения, пока его виновность  не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную  силу решения суда, вынесенным по иску налогового органа о взыскании налоговой санкции. Он не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Напротив, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Налогоплательщик имеет право самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении  и уплате налога. Правовые  последствия  такого исправления будут различаться в зависимости от момента, в который совершены эти исправления. Если исправление ошибки произведено до выявления налоговым органам, это может оказаться обстоятельством, исключающим ответственность за налоговое правонарушение с умышленной формой вины (п.2 ст. 109 НК).

В  законодательстве содержатся различные случаи, исключающие привлечения  лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: