Учет, анализ и аудит расходов на предприятии торговли (на примере "СуперСтрой")

Требования и распоряжения финансового директора или главного бухгалтера по вопросам финансовых операций организации, соблюдения правил ведения учета, документального оформления хозяйственных операций и представления в бухгалтерию для учета необходимых документов и сведений, являются обязательными для всех структурных подразделений и работников организации.

 

 

Рис.2.6. Структура финансовой службы ООО «СуперСтрой НТ»

Все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет. Учетная информация обрабатывается автоматизировано с использованием программного комплекса «1С: Предприятие 7.7».

Все виды оперативного учета, контроль финансовой деятельности и вверенного имущества обеспечивают руководители структурных подразделений организации в установленном порядке.

Бухгалтерский учет ООО «СуперСтрой НТ» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете», действующим в настоящее время в редакции ФЗ № 183-ФЗ от 03.11.2006 г. Налоговый учет в организации ведется в соответствии с Налоговым кодексом РФ часть первая и вторая.

Каждый работник финансового отдела имеет свои права и обязанности. Перечень прав и обязанностей работников финансовой службы предприятия представлен в табл.2.19.

 

 

 

 

Таблица 2.19.

Права и обязанности работников финансовой службы

Фамилия, имя, отчество бухгалтерского персонала	Занимаемая должность	Круг обязанностей			Права		Образование
1	2	3			4		5
Завьялова Светлана Александровна	Главный бухгалтер	1) руководство учетной деятельностью; 2) правильная постановка  учета, его достоверность и оперативность; 3) проверка правильности  и своевременности учета движения  всех средств; 4) ведение налогового  учета и подготовка отчетности; 5) списание недостач; 6) учет доходов, финансовых результатов и т.д.			1) подписывать документы; 2) давать указания работникам  финансовой службы других подразделений  предприятия; 3) требовать предоставления  в бухгалтерию первичной документации; 4) требовать четкого исполнения  должностных обязанностей.		Высшее экономическое
Зульхиджина Екатерина Александровна	Заместитель главного бухгалтера	1) ведение достоверного и оперативного  учета труда, дебиторской и кредиторской  задолженности; 2) ведение документооборота  первичной документации по учету  расчетов с персоналом по оплате труда; 3) ведет учет расходов  предприятия.					Высшее экономическое
Ильина Наталья Владимировна	Бухгалтер-кассир		1) ведение всех кассовых операций; 2) прием, выдача, хранение  денежных средств и ценных  бумаг.	1) имеет право подписывать кассовые документы; 2) требовать правильного  оформления кассовых документов  от ответственных лиц.		Высшее юридическое
Зотова Любовь Викторовна	Экономист		1) определение потребности в кредитных  средствах; 2) разработка финансовых  планов по займам и кредитам; 3) ведение расчетного  счета; 4) факторинг; 5) контроль за нормами  издержек обращения.	1) требовать предоставление договорной  первичной и иной документации; 2) подписывать по доверенности  финансовые документы, входящие  в компетенцию.		Высшее экономическое

 

Учет расходов на ООО «СуперСтрой НТ» осуществляется в соответствии с учетной политикой на 2009 г., которая представлена в приложении Л настоящей работы.

Учетной политикой установлены следующие основные положения ведения учета расходов:

1) амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов определяются линейным способом.

2) по завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств.

3) порядок списания расходов  на продажу следующий: расходы  на продажу, собранные в течение  отчетного периода на счете 44 подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» полностью.

4) распределению подлежат только  расходы на транспортировку.

5) распределение расходов на  продажу осуществляется ежемесячно.

6) расходы, произведенные в отчетном  периоде, но относящиеся к следующим  отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов.

7) предприятие не создает резервы, включая расходы в издержки  обращения в том отчетном периоде, в котором произведены.

8) дополнительные расходы, связанные  с получением и обслуживанием  займов, включаются в прочие расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

9) установлены единые нормы командировочных  расходов для всех работников  предприятия. В течение отчетного  года нормы командировочных расходов  могут быть изменены особым  распоряжением руководителя предприятия.

10) ежегодно утверждается годовая  смета представительских расходов.

11) выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, т.е по отгрузке продукции и перехода права собственности.

12) при длительном цикле производства  продукции (работы, услуги) выручка признается по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

13) по работам (услугам) долгосрочного  характера выручка признается  по мере полного завершения  выполнения работ, оказания услуг.

14) учет транспортных и иных расходов по приобретению товаров производится непосредственно на счете 41 «Товары». В случаях, когда предприятие выступает в роли агента по организации перевозки для покупателя, учет таких транспортных и иных расходов в интересах комитента производится с применением счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в порядке, предусмотренном для учета таких операций у агента.

15) списание расходов по выполненной  научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится линейным способом, либо способом списания расходов пропорционально объему продукции по каждой конкретной работе согласно отдельному распоряжению (приказу).

Открытые на ООО «СуперСтрой НТ» счета и субсчета для ведения бухгалтерского учета представлены в приложении М.

 

4. План аудита и источники информации для проведения аудиторской проверки.

          Общий план аудита расходов по обычным видам деятельности

Проверяемая организация                                     ООО «СуперСтрой НТ»

Период аудита                                                 с 01.01.2006 по 31.12.2006

 

Таблица 2.1 – Общий план аудита расходов по обычным видам деятельности

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения		Исполнитель
1	2	3		4
1	Общая оценка организации учета затрат и калькулирования себестоимости	В течение отчетного года		.
1	2		3	4
2	Общая оценка организации достоверности формирования и обоснованности сводного учета затрат		В течение отчетного года	.
3	Аудит движения готовой продукции		В течение отчетного года
4	Аудит правильности списания себестоимости проданной продукци		В течение отчетного года

 

Информация о изготовлении и продаже продукции может содержаться:

1. в Бухгалтерском балансе (форма  № 1):

- раздел 2, строка «Запасы».

2. Отчете о прибылях и убытках (форма № 2):

- раздел «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности», строки:

- «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных  платежей)»;

- «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»;

- «Валовая прибыль»;

- «Коммерческие расходы»;

- «Прибыль (убыток от продаж)».

Для проверки операций по учету затрат на производство и реализацию продукции используются как внешние, так и внутренние источники информации.

Внешними источниками информации могут быть письма, сообщения третьих лиц (покупателей) о проведении расчетов с аудируемым предприятием.

Внутренними источниками информации для аудита учета затрат на производство могут быть:

- положение об учетной политике;

- План счетов;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- 25 глава НКРФ;

- ведомости распределения общехозяйственных  и общепроизводственных расходов;

- ведомости сводного учета затрат  на производство;

- учетные регистры по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29;

- Главная книга.

Внутренними источниками информации для учета затрат на реализацию:

- положение об учетной политике  организации;

- акты сдачи готовой продукции  на склад;

- карточки складского учета  готовой продукции;

- счета – фактуры;

- Книга продаж;

- ведомости выпуска готовой  продукции;

- ведомости отгрузки и реализации  готовой продукции;

- оборотные ведомости;

- выписки с расчетных счетов  в банках с приложенными первичными  документами;

 

2.4 Учет расходов ООО «СуперСтрой НТ»

 

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В ООО «СуперСтрой НТ» на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы (издержки обращения):

- на оплату труда;

- на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- по хранению и подработке  товаров;

- на рекламу;

- на представительские  расходы;

- другие аналогичные по  назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы, согласно учетной политике предприятия, списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) подлежат распределению и учитываются на счете 41 «Товары». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Рассмотрим особенности учета расходов на оплату труда.

Заработная плата работников ООО «СуперСтрой НТ» является расходом по обычным видам деятельности. Начисление заработной платы отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты по оплате труда».

Например, сотруднику ООО «СуперСтрой НТ» за сентябрь 2009 г. начислена заработная плата в размере 22720 руб.

Сумма заработной платы является объектом налогообложения по ЕСН. Соответственно, на нее также начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Сумма заработной платы учитывается в составе расходов на оплату труда, которые признаются ежемесячно. Суммы начисленных ЕСН и страховых взносов учитываются в составе прочих расходов, связанных с реализацией продукции.

Заработная плата работника является его доходом, подлежащим обложению НДФЛ, исчисление которого производится заместителем главного бухгалтера по ставке 13% в момент выплаты дохода работнику.

Сведем все произведенные проводки при начислении заработной платы сотруднику ССС «СуперСтрой-Уфа» в табл. 2.20.

 

Таблица 2.20

Основные проводки при начислении заработной платы

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
1	2	3	4	5
Начислена заработная плата   работнику	44	70	22 720	Расчетно- платежная   ведомость
Начислен ЕСН на сумму   заработной платы   (22 720 x 26%)	44	69.1,69.2.1,69.3.1,69.3.2	5 907,2	Бухгалтерская справка-расчет
Сумма авансового платежа по  ЕСН, подлежащая уплате в   федеральный бюджет,   уменьшена на сумму   авансового платежа по   страховым взносам на   обязательное пенсионное   страхование (22 720 x 14%)	69.2.1	69.2.2, 69.2.3	3 180,8	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы дохода  работника (22 720 x 13%)	70	68.1	2 954	Налоговая карточка
Выплачена заработная плата   работнику (22 720 - 2954)	70	50	19 766	Расчетно- платежная   ведомость