Учет животных на выращивании и откорме

Другая проблема - по какой стоимости оприходовать приплод. Эта проблема тоже решается по-разному для разных животных (таб. 4). 

Таблица 4 - Оценка приплода полученного в хозяйстве

     После появления или приобретения молодняка  возникает вопрос учета затрат на его выращивание. Расходы учитывают на счете 20 субсчет «Животноводство». Аналитический учет затрат на выращивание молодняка животных ведут по установленным элементам и статьям затрат.

При переводе молодняка животных в течении  года из оной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года плюс затраты на выращивание, исчисленные по плановой себестоимости 1ц прироста живой массы.

     Полученный  в результате выращивания и откорма  прирост живой массы, выявленный при взвешивании животных, оценивается, и тем самым скот систематически дооценивается . Сумма дооценки на полученный прирост живой массы определяется путём умножения плановой оценки 1ц прироста на количество центнеров по данному виду и возрастной группе животных

     Согласно  Методическим рекомендациям по учёту  животных на выращивании и откорме [4] по видам и половозрастным группам животных, по которым прирост живой массы не определяется, дооценка производится в следующем порядке:

• жеребят в племенном коневодстве, а также ягнят, кроликов, молодых пушных зверей - при отбивке и отсадке от маток до полной плановой себестоимости на момент отбивки (остальные 50% от плановой суммы);
• ягнят после отбивки от маток - исходя из прироста живой массы, определяемого выборочным взвешиванием;
• прирост жеребят, полученных от рабочих конематок, а также молодняк зверей, кроликов, птицы - исходя из количества дней пребывания их в организации и плановой себестоимости 1 дня содержания. Взрослая птица, кролики и звери не переоцениваются. Стоимость их содержания относится на получаемую от них продукцию (яйцо, шкурки).

     Стоимость прироста молодняка крупного рогатого скота бухгалтер будет ежемесячно относить к стоимости первоначальной массы животных.

     В настоящее время по вопросу взвешивания молодняка животных и животных на откорме имеются различные мнения. Некоторые экономисты считают ежемесячное взвешивание оправданным. Этот порядок можно отнести к мелким фермам. На крупных же фермах ежемесячное взвешивание приводит к большим потерям рабочего времени и приносят значительные потери. Кроме того, животные в этот период находятся в стрессовом состоянии, угнетается их развитие, привес несколько теряется. Поэтому, особенно на больших комплексах было целесообразнее  взвешивать животных выборочно. В каждом здании - откормочнике выбираются несколько контрольных групп животных. Целесообразно также комплектовать группы по каждому оператору. Животных из контрольной группы взвешивают ежемесячно. При этом в ведомости взвешивания животных проставляется только количество взвешиваемых животных и вес на дату взвешивания.

     По  этому поводу высказался А.Г.Образовский [14], который считает, что регистрация привеса каждой головы животных в первичных документах имела бы практический смысл в том случае, если бы данные об индивидуальных привесах были необходимы для дальнейшей бухгалтерской обработке или оплаты труда работников животноводства. На самом деле они используются только для определения привеса (по группе) в суммарном выражении, хотя для определения привеса по группе в целом ведомость взвешивания животных не приспособлена: здесь отсутствует данные о весе выбывших и поступивших в течение отчетного года в данную группу животных. Для устранения отмеченных недостатков автор рекомендует использовать Акт на взвешивание животных.

     Логическим  завершением процесса выращивания  молодняка крупного рогатого скота  является перевод выращенных животных в основное стадо. В соответствии с Методическими рекомендациями телки старше двух лет должны переводиться в основное (взрослое) стадо в день отела, а бычки – в 18-месячном возрасте.

     Согласно  Методическим рекомендациям, при формировании основного стада продуктивного  рабочего скота путем выращивания  молодняка животных в своей организации  создается специальная комиссия.

     Губернаторова Н.Н. [27] считает, что если животное переводится в основное стадо, его оценку по плановой себестоимости в конце года бухгалтеру необходимо скорректировать. В свою очередь Кондакова Н. [25] отмечает, что в настоящее время скот переведённый в основное стадо должен дооцениваться до фактических затрат предприятия на его выращивание в первый год перевода с учётом его живой массой. Согласно Методическим указаниям, оценивают молодняк, переводимый в основное стадо, по стоимости, числящейся на счете 11 субсчет «Молодняк животных» на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо.

     Для учета операций по переводу выращенных животных в основное стадо используется счет 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо». В течение года перевод отражают по плановой себестоимости, которая списывается с кредита счета 11 субсчет «Молодняк животных» в дебет счета 08 субсчет «Перевод молодняка животных в основное стадо» и одновременно зачисляется в дебет счета 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный».

     Поставленный  на откорм скот в результате выбраковки из основного стада принимают  на учет по счету 11 "Животные на выращивании  и откорме" в оценке по балансовой стоимости [15].

     До  недавнего времени стоял вопрос об оценке выбракованных из основного  стада и поставленных на откорм животных. На эту проблему высказывает свою точку зрения Фефелова Н.П., Усанов А.Ю. [ 23], которые полагают, что выбракованных из основного стада и поставленных на откорм животных приходую в оценке балансовой стоимости. Выбракованные взрослые племенные и неплеменные лошади и другой скот оценивают в размере сумм, полученных от их продажи и выбраковки. В свою очередь М.Н.Шингрей предлагал производить оценку данного вида животных не по балансовой стоимости, а по остаточной. В результате анализа он пришёл к выводу, что оценка животных выбракованных из основного стада и поставленных на откорм по балансовой стоимости, уровень которой остается неизменным в течении всего срока пребывания животного в составе основного стада, не учитывает ни физического, ни морального износа скота, создавая видимость отсутствия каких-либо различий между животными разного возрастного уровня. Поэтому он предлагал производить амортизацию на продуктивный скот, а оценку животных осуществлять по остаточной стоимости, уровень которой определяется сроком использования животного в составе основного стада и учитывает степень его физической и моральной изношенности. В результате усовершенствования ПБУ 6/01 этот вопрос был частично решён, в 2009 году было законодательно введено начисление амортизации на продуктивный скот.

     В конце года после составления  расчёта себестоимости продукции  плановая оценка молодняка животных и животных на откорме корректируется до уровня фактической. В заключительном балансе на конец года оставшийся в хозяйстве молодняк и скот на откорме показывают по фактической себестоимости.

     Согласно  Методическим рекомендациям по учёту  животных на выращивании и откорме [4]:

• Животные, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.
• Животные, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
• Животные на выращивании и откорме, на которых в течение отчетного года рыночная цена снизилась до уровня ниже их учетной (балансовой) стоимости, организации могут отражать их в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости.

     Также следует обратить внимание на вопросы  учёта операций на аналитических  и синтетических счетах бухгалтерского учёта. В Беларуси учет продукции ведут в журнал – ордере №14–АПК. А вот в России, как пишет М.З.Пизенгольц [15], аналитический учет движения животных ведут в ведомости аналитического учета животных №73 -АПК, который имеет два раздела. В первом показывают наличие животных на начало месяца по количеству, живой массы и стоимости и их поступление, во втором – кредитовые обороты и остатки на конец месяца.

     После сверки оборотов в регистрах, делается разноска кредитовых оборотов ведомости в журнал – ордер №14-АПК. В  журнал – ордере №14-АПК за месяц заполняют только одну строку, и бланк используется для записей в течение всего отчетного года. Таким образом, в России благодаря дополнительному документу, ведомости аналитического учета животных №73-АПК, нет необходимости ежемесячно заводить новый бланк журнал – ордера №14-АПК. 

1.2 Проблемы  учёта животных на выращивании и откорме в отечественной и зарубежной практике

     По  словам Я.В. Соколова [21] появление международных стандартов создало в бухгалтерском учёте положение, аналогичное тому, которое имело место в конце XV века, когда великий математик Лука Пачоли  выпустил в свет «Трактат о счетах и записях». Общность заключается даже не в том что появилась новая методология учёта, а в изменении психологии счётных работников и людей бизнеса. И, хотя преимущества нового подхода были очевидны прошёл не один век, пока, казалось бы, очевидная идея двойной записи смогла овладеть умами людей. Её не навязывали сверху, она вошла в жизнь когда люди осознали её необходимость.  В настоящее время происходит то же, но МСФО часто навязывают сверху.

     При анализе учёта животных на выращивании  и откорме остановимся на сравнении и рассмотрении противоречий  по внедрению в отечественную практику  отдельных элементов  МСФО 41 «Сельское хозяйство» [ 26] по учёту животных на выращивании и откроме.

     В отличие от отечественной практики в международных стандартах понятие животных на выращивании и откорме входит в состав биологических активов, тогда как в отечественной практике они относятся группе материально-производственных запасов.

     В МСФО 41 даётся определение биологических активов как живущие животные или растения. В свою очередь Р.А. Алборов [5,10] наиболее полно определяет понятие биологических активов, заключающееся в том, что это растения и животные, применяемые для сельскохозяйственной деятельности, то есть выращиваемые на продажу, замену или для увеличения их численности с целью получения сельскохозяйтсвенной продукции в настоящем и будущем.

     В отечественной практике понятия биологические активы существует, но нормативно не закреплено. В соответствии с МСФО под сельскохозяйственной деятельностью понимается управление биотрансформацией  биологических активов с целью реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

     Наряду  с этим следует обратить внимание и на оценку животных на выращивании  и откорме в международной  и отечественной практике.

     Для оценки или определения стоимости  могут использоваться различные  категории и понятия стоимости, а поэтому  оценка и оценочная деятельность при ведении бухгалтерского учёта  регламентируется нормативными актами Российской Федерации, ограничивающими индивидуальные подходы к оценке имущества экономического субъекта. В тоже время в МСФО предусматривают возможность для экономических субъектов боле широкого диапазона действий в оценочной деятельности, то есть использования разных методов оценки, в том числе оценки имущества по справедливой стоимости.

  На основе этого следует определить возможность внедрения понятие справедливой стоимости в российские национальные стандарты бухгалтерского учёта и отчётности или же разработать отдельный самостоятельный национальный стандарт «Учёт и оценка биологических активов в сельском хозяйстве».

     По  словам В.Я. Соколова [22] первоначально в международных стандартах определение справедливой стоимости не было, было лишь указано «…она может определяться одного или нескольких общепринятых методов». Таким образом, стандарт регламентировал справедливую стоимость не как метод оценки, а как её качество.