Учет и анализ наличия основных средств и эффективность их использования

   и) хозяйственный   инвентарь   -   конторская   обстановка, шкафы, ящики несгораемые, пишущие машинки, ковры, множительные аппараты.

  к) многолетние насаждения - озеленительные и декоративные насаждения на территории предприятия.

  л) прочие основные средства - библиотечные фонды, музейные ценности, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По признаку использования основные средства подразделяются на находящиеся [5, c. 289]:

- в эксплуатации (действующие);

- на реконструкции и техническом перевооружении;

- в запасе (резерве);

- на консервации.

Такая   группировка   обеспечивает   исчисление   сумм амортизации.

А вот на предприятиях зарубежных стран, основными классификационными признаками средств предприятия являются: функциональное назначение; источники образования и отношение к балансу [7, c. 84].

По функциональному назначению средства делят на две большие группы – необоротные и оборотные.

Необоротные средства подразделяют на длительно иммобилизованные и временно иммобилизованные.

К длительно иммобилизованным средствам относятся материальные ценности, используемые предприятием постоянно или на протяжении амортизационного периода, превышающего один год. В эту же группу средств включены расходы по устройству предприятия и нематериальные активы: патенты, лицензии, цена предприятия и прочие активы, т.е. такие нематериальные средства, за которые предприятие заплатило определенную сумму денег [7, c. 85].

     Расходы по устройству  никакими осязаемыми материальными ценностями не представлены, это организационные затраты предприятия в первоначальный период его деятельности. Однако их включают в группу длительно иммобилизованных средств, поскольку они подлежат амортизации и включению в затраты на производство продукции на протяжении нескольких лет. Цена предприятия представляет собой разность между ценой покупки предприятия и стоимостью всех его реальных активов. Она обычно определяется при покупке предприятия, смене его владельца. Для вновь создаваемого предприятия в состав цены предприятия могут быть включены расходы по покупке арендных прав, прав на работу с клиентурой, приобретение патентов, лицензий, товарных знаков и т.п. [7, c. 88]

На практике установление цены предприятия часто рассматривают как возможность получения прибыли, превышающую обычную прибыль, которую получают от использования и эксплуатации реальных активов предприятия, т.е. она дает характеристику финансового состояния предприятия.

     Земля и природные  ресурсы являются объектами купли и продажи, имеют цену, однако износ начисляется только на угодия и природные ресурсы.

Как и все объекты учета, основные средства в бухгалтерском учете отражают в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления налогов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования фондов. Различают три вида стоимостной оценки основных средств:

- первоначальную,

- восстановительную,

- остаточную [5, c. 292].

Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включающая расходы по доставке и установке (тариф, погрузочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж, в том числе проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств), т.е. это стоимость объекта в момент ввода его в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью основных средств признается:

- сумма фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке и пусконаладке; для объектов, изготовленных (созданных) на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц;

- денежная оценка экспертной комиссии для объектов основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный капитал предприятия;

- текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету для объектов, полученных по договору дарения;

- при невозможности установить стоимость ценностей, полученных предприятием по договорам обязательств, основные средства учитываются исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты;

- объекты основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату приобретения.

По существующему положению основные средства в бухгалтерском учете и в отчетности (в том числе в балансе) отражаются по первоначальной стоимости, которая может изменяться лишь в исключительных случаях.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например оборудование, имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет правильное образование источников финансирования воспроизводства основных средств (начисление амортизации) и в конечном итоге искажает себестоимость продукции, а также результаты анализа их использования [6, c. 217].

В связи с этим периодически проводят переоценку основных средств по восстановительной стоимости, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. После переоценки основные средства отражают в учете по восстановительной стоимости.

В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов, поэтому переоценку основных средств по восстановительной стоимости следует проводить не реже одного раза в год в соответствии с указаниями финансовых органов о переоценке основных фондов.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, т.е. их первоначальная стоимость постоянно уменьшается. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость за вычетом суммы износа. Это фактическая, реальная стоимость основных средств на отчетную дату. Износ основных средств отражают в учете обособленно от их первоначальной стоимости.

Оценка амортизируемых средств предприятий зарубежных стран отличается от оценки в наших условиях. Единства и однообразия в оценке длительно иммобилизованных средств нет. Каждое предприятие решает вопрос их оценки по-своему. Имеются предприятия, которые не включают в первоначальную стоимость амортизируемых средств расходы, связанные с покупкой, а списывают накладные расходы на стоимость основной продукции. По-разному учитывают и распределяют расходы по устройству. Многие предприятия не меняют первоначальную стоимость объектов после их реконструкции и переоборудования [4, c. 56].

Таким образом, классификация и оценка основных средств за рубежом и в отечественной практике имеет некоторые различия. Основные средства на предприятиях Республики Беларусь группируются на основании типовой классификации основных средств по отраслевому признаку, по назначению, по видам, по принадлежности, по использованию. На предприятиях зарубежных стран понятия основных средств, как такового, нет. Есть длительно иммобилизованные средства, которые классифицируются по функциональному назначению, источникам образования и отношению к балансу.  Основные средства в отечественном  бухгалтерском учете отражаются в денежной оценке. Различают три вида стоимостной оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную. Оценка амортизируемых средств предприятий зарубежных стран не имеет единства и однообразия. Решение данного вопроса является самостоятельным для  каждого субъекта хозяйствования.

 

 

 

 

3. Амортизационная политика предприятия, ее роль и значение

 

Амортизационную политику предприятия можно представить как разработанный им механизм наиболее выгодного использования всех инструментов действующей амортизационной политики государства для достижения своих тактических и стратегических целей.

Основные составляющие блоки амортизационной политики на предприятии представим на рисунке 1.2.

                                                    ┌───────────────────┐

┌───────────────────────┐                           │   Выбор основных  │

│   Постановка цели и   │                           │    инструментов   │

│ задач амортизационной │   ┌─────────────────┐     │  амортизационной  │

│     политики на       ├───┤ Амортизационная ├─────┤     политики,     │

│  определенный период  │   │   политика на   │     │   принимаемых к   │

└───────────────────────┘   │   микроуровне   │     │   реализации в    │

                            └─┬──────┬───────┬┘     │    организации    │

                              │      │       │      └───────────────────┘

            ┌─────────────────┘      │       └─────────────────┐

┌───────────┴─────────┐              │              ┌──────────┴─────────┐

│    Разработка       │  ┌───────────┴───────────┐  │ Разработка учетной │

│оптимальных вариантов│  │Определение направлений│  │      политики      │

│   налогообложения   │  │     рационального     │  │   предприятия на   │

│ организации в части │  │     использования     │  │  основе принятой   │

│   амортизируемого   │  │    амортизационных    │  │  амортизационной   │

│     имущества       │  │       отчислений      │  │      политики      │

└─────────────────────┘  └───────────────────────┘  └────────────────────┘

 

Рис 1.1 - Основные блоки амортизационной политики

на предприятии

Примечание. Источник: [11, c. 37]

Обозначенные блоки будут способствовать уточнению сущности амортизационной политики и входящих в нее элементов на макро- и микроуровне.

Под принципами разработки амортизационной политики понимаются основные теоретические положения, проверенные практикой, которыми следует руководствоваться при разработке амортизационной политики (таблица 1.1).

 

 

 

Таблица 1.1 - Принципы разработки амортизационной политики

Принципы	Примечание
Принцип научности	При разработке амортизационной политики   необходимо придерживаться основных            экономических законов рыночной экономики
Принцип                  взаимосвязанности	Амортизационная политика должна быть      тесно взаимосвязана с воспроизводственной,    инновационной, инвестиционной, финансовой и   вытекать из экономической политики            государства
Принцип экономической    обоснованности и             целесообразности	Амортизационная политика должна           способствовать созданию нормальных условий    для всех хозяйствующих субъектов с целью      обеспечения простого и расширенного           воспроизводства основных средств
Принцип инновационности	Амортизационная политика должна           способствовать обновлению основных средств,   внедрению новой техники и технологий
Принцип обеспечения      адекватной финансовой базы   для возмещения выбывающих    основных средств	Амортизационная политика должна           способствовать созданию финансовой базы для   возмещения выбывающих основных средств

Примечание. Источник: [11, c. 38]

Влияние амортизационной политики на экономические процессы может быть позитивным только в том случае, если она разработана на основе научно обоснованных принципов и вытекает из экономической политики государства.

Под инструментами амортизационной политики понимают способы и рычаги государственного воздействия на коммерческие организации с целью ее реализации на практике.

Основные инструменты государственного воздействия на деятельность хозяйствующих субъектов для реализации амортизационной политики на макроуровне представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Инструменты государственного воздействия на деятельность хозяйствующих субъектов

Инструменты	Значение
Устанавливаемые государством  нормативные сроки службы          амортизируемого имущества и       методы начисления                 амортизационных отчислений	Влияют на конечные финансовые        результаты работы организации через      величину амортизационных отчислений,     себестоимость продукции, налог на        прибыль и налог на недвижимость          организации

 

 

Продолжение таблицы 1.2

Инструменты	Значение
Возможность и условия         использования хозяйствующими      субъектами ускоренной             амортизации	Позволяет более быстрыми темпами     накапливать амортизационные отчисления   для систематического внедрения новой     техники и технологии, в результате       моральный износ сводится к минимуму
Правила учета                 амортизационных отчислений в      коммерческих организациях и       порядок использования             амортизационного фонда	Данный инструмент будет              способствовать фиксированию в            коммерческих организациях                амортизационного фонда и использованию   накопленных средств по целевому          назначению, то есть на простое и         расширенное воспроизводство
Порядок отнесения имущества   организаций к основным средствам  и другим элементам                амортизируемого имущества	От этого принципа зависит величина   амортизационных отчислений. Данный       порядок устанавливает государство, он    един для всех коммерческих организаций
Порядок переоценки основных   производственных фондов	В условиях инфляции переоценка       основных средств является необходимым и  обязательным условием, так как только в  этом случае амортизация будет выполнять  свою основную функцию