Учет и анализ наличия основных средств и эффективность их использования

Организация может производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в своей учетной политике в случаях: модернизации оборудования; технического перевооружения; дооборудования; капитального ремонта объектов; проведения переоценки основных средств по решению правительства Республики Беларусь. Пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования производится по решению комиссии.

В случае функционирования объектов основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, отклонений от установленных Комиссией базовых режимов работы и других условий), годовая норма амортизации может быть скорректирована путем применения поправочных коэффициентов.

  При применении к одной  и той же норме одновременно  двух и более поправочных коэффициентов общая скорректированная норма амортизации определяется по формуле [27, c. 316]:

НАгс = НАу * [K1 + К2 + ... + Кn - (n - 1)],                                                          (3.1)

где НАгс — скорректированная годовая норма амортизации основных средств; НАу — норма амортизации, рассчитанная исходя из утвержденного или принятого нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств;

К, К2... Кn — коэффициенты, утвержденные по позициям действующей классификации основных средств и применяемые организацией при наличии отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий; n — количество применяемых коэффициентов.

Амортизация основных средств начисляется: по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами.

Линейный способ заключается в равномерном  начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством). При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

Так, РСУП «Экспериментальная база «Руткевичи» для всех объектов основных средств избрал учетной политикой линейный метод начисления амортизации. Так, например, по приобретенному анализатору молока АМВ-1-02 амортизируемой стоимостью 3933811 руб. со сроком использования в течение 7 лет годовая норма амортизационных отчислений равна 14,3% (100/7), а сумма амортизационных отчислений за год составит 562535 руб. (3933811х14,3/100) (Приложение Л).

Нелинейный способ заключается в неравномерном  начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Для начисления амортизации при этом способе объектами являются следующие: передаточные устройства; рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование; вычислительная техника и оргтехника; транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции, работ, услуг, инструмент, а также объекты лизинга.

Нелинейный способ имеет два метода:

• годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается с помощью суммы чисел лет срока полезного использования объекта основных 
  средств;
• годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается с помощью уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле [27, c. 321]:

  СЧЛ = ((Спих(Спи+1) / 2,                                                                                  (3.2)

где СЧЛ — сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта; Спи — выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

При методе уменьшающегося остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

При производительном способе амортизация начисляется исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, работ, услуг, выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (количество продукции (работ услуг) в натуральных показателях, которая в соответствии с технической документацией может быть выпущена (выполнено) за весь срок эксплуатации объекта).

При этом способе амортизационные отчисления рассчитываются в каждом отчетном году по следующей формуле [27, c. 322]:

  АОt = ОПРt х (АС / ∑nt=1 ОПРt),                                                                       (3.3)

где A0t — сумма амортизационных отчислений в году t; АС – амортизируемая стоимость объекта; ОПРt — прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции, работ, услуг в году t; t = l...n — годы срока полезного использования объекта.

Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее  начисления составляет 1/12 часть годовой суммы. Таким образом, по приведенному выше примеру начисления амортизации на амортизируемую стоимость анализатора молока АМВ-1-02  сумма амортизационных отчислений в месяц составит 58515,71 руб. (562535/12) (Приложение Л).

       Для синтетического учета амортизации основных активов предназначен пассивный синтетический счет 02 «Амортизация основных средств». Счет 02 «Амортизация основных средств» является пассивным, регулирующим контрактивным счетом. По кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету – списание амортизации при выбытии нематериальных активов.

      Начисление  амортизации по основным средствам  производится в ведомости амортизационных  отчислений по основным средствам  формы № 48-АПК.      

Ведомость предназначена для ежемесячного начисления амортизационных отчислений по основным средствам установленными способами начисления амортизации. В графе 2 перечисляются все объекты, по которым начисляется амортизация. Сумма амортизационных отчислений за месяц проставляется в графе 8 и определяется следующим образом:

- при начислении амортизационных  отчислений линейным и нелинейными  способами - путем умножения показателей  гр. 3 на гр. 5;

- при начислении амортизационных  отчислений производительным способом - путем деления показателя гр. 3 на показатель гр. 6 и умножения на показатель гр. 7.

Данные ведомости формы № 48-АПК сверяются с показателями журнала-ордера № 10-АПК.

 В РСУП «Экспериментальная база «Руткевичи»  ведомость типовой формы не используется. Начисление амортизации осуществляется с использованием возможностей ЭВМ. С помощью ЭВМ в РСУП «Экспериментальная база «Руткевичи»   создана форма ведомости начисленной амортизации, которая  заполняется в разрезе объектов основных средств (Приложение П) и в разрезе корреспондирующих счетов (Приложение М).

          Начисление амортизации основных  средств производится ежемесячно  с включением ее в затраты  производства в зависимости от  направления использования объектов. При этом составляются следующие бухгалтерские записи (таблица 3.12).

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования объектов основных средств. По объектам основных средств, числящихся на балансе предприятия  установлено, что по вновь поступившим в эксплуатацию основным средствам амортизация начисляется только с начала месяца, следующего за месяцем их поступления, а по выбывшим — прекращается с начала  месяца, следующего за месяцем их выбытия. Отсюда сумма амортизации за  месяц определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной  за прошлый месяц, прибавляется сумма амортизации по поступившим основным средствам и вычитается по выбывшим и полностью перенесшим свою  стоимость на себестоимость продукции в прошлом месяце. 

Таблица 3.1 -  Хозяйственные записи по начислению амортизации основных средств

Примечание. Источник: собственная разработка на основании приложения М

В РСУП «Экспериментальная база «Руткевичи» на суммы амортизационных отчислений по основным средствам, включенные в себестоимость реализованных продукции, работ, услуг, в расходы на реализацию товаров создается амортизационный фонд воспроизводства основных средств. Амортизационный фонд формируется на предприятии в соответствии с инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации  в затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию (за исключением сумм начисленной лизингополучателем амортизации по объектам лизинга) нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) с начала отчетного года.

Затраты на производство принимаются в расчет по экономическим элементам без внутреннего и внутрихозяйственного оборота, то есть определяются как сумма оборотов по дебету счетов учета затрат на производство: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по их предпринимательской деятельности), 44 «Расходы на реализацию», за исключением внутренних и внутрихозяйственных оборотов (бухгалтерских записей по дебету счета 20 и кредиту счетов 20, 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23, 24, 25, 26, 29; дебету счета 23 и кредиту счетов 21, 23, 24, 25, 26, 29; дебету счета 24 и кредиту счетов, 21, 23, 24, 25, 26, 29; дебету счета 25 и кредиту счетов 21, 23, 24, 25, 29; дебету счета 26 и кредиту счетов 21, 23, 24, 26, 29; дебету счета 29 и кредиту счетов 23, 24, 25, 26, 29; дебету счета 44 и кредиту счетов 23, 29, 44; дебету счетов 10 «Материалы», 28 «Брак в производстве» и кредиту счетов 20, 23, 25, 25, 26, 29, 44 и других записей).

Передача готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг между структурными подразделениями организации для целей формирования амортизационного фонда реализацией не считается вне зависимости от того, на каких счетах бухгалтерского учета отражается такая операция.

В связи с тем, что в РСУП «Экспериментальная база «Руткевичи» удельный вес амортизации основных средств в составе затрат на производство невелик, амортизационный фонд формируется в сумме начисленной амортизации основных средств. Так, если амортизация основных средств за декабрь 2010г. составила 171810847,89 руб., а затраты на производство составили 1472193364 руб., удельный вес амортизации основных средств в составе затрат составила 11,67%. Учитывая, что полная себестоимость реализованной продукции по хозяйству в декабре 2010г. составила 2461312741 руб., амортизационный фонд, подлежащий формированию за декабрь 2010г. составил 287235197 руб. (2461312741*11,67%). Отсюда следует, что амортизационный фонд воспроизводства основных средств за декабрь 2010г. сформирован только в сумме начисленной за отчетный месяц амортизации основных средств, а именно в сумме 171810847,89 руб.

Формирование амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов отражается по дебету забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». По кредиту счета отражается  направление средств амортизационного фонда на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде на приобретение объектов основных средств.

Таблица 3.2 - Хозяйственные записи по формированию и использованию амортизационного фонда воспроизводства основных средств

Примечание. Источник: собственная разработка

       Таким образом,  РСУП «Экспериментальная база «Руткевичи» использует для начисления амортизации по основным средствам линейный метод. На предприятии, амортизация основных средств рассчитывается автоматически и формируется в  отчете по основным средствам  в разрезе  каждого основного средства. Сумма амортизации за  месяц определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной  за прошлый месяц, прибавляется сумма амортизации по поступившим основным средствам и вычитается по выбывшим и полностью перенесшим свою  стоимость на себестоимость продукции в прошлом месяце.  Для обобщения информации об амортизации основных средств на предприятии используется пассивный синтетический счет 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации производится с  включением ее в затраты производства в зависимости от направления использования объектов. Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам и отдельным объектам в ведомости начисленной амортизации, сформированной  с использованием возможностей ЭВМ. Амортизационный фонд воспроизводства основных средств в хозяйстве формируется в сумме начисленной амортизации по основным средствам.