Учет и анализ продаж продукции (работ, услуг)

 

В данном случае в бухгалтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. Момент определения налоговой базы по НДС определяется в момент частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции. Следовательно, согласно пункту 3 ПБУ 9/99, момент определения налоговой базы по НДС наступил, а в бухгалтерском учете выручка от продажи не признается.

В момент отгрузки признается в бухгалтерском учете выручка от продажи и еще раз возникает момент определения налоговой базы. НДС отражается в бухгалтерском учете на день отгрузки. А НДС с суммы оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок продукции, подлежит вычету.

В процессе реализации сырой продукции Комбинат имеет место ее реализация по договорам мены, в этом случае предприятием применяется счет 45 «Товары отгруженные», в остальных случаях используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На обоих счетах отражается задолженность получателей продукции с той лишь разницей, что на счете 45 «Товары отгруженные» она показывается по себестоимости, а на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - по продажным ценам. При этом счет 45 «Товары отгруженные» по дебету корреспондирует со счетом 43 «Сырая продукция», по кредиту - со счетом 90 «Продажи», а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует по дебету с кредитом счета 90 «Продажи», а по кредиту - со счетами учета денежных средств.

Поскольку в течение отчетного периода записи на счете 43 «Сырая продукция» и счете 45 «Товары отгруженные» записи производятся по учетной стоимости, то в одной и той же корреспонденции (дебет счета 45 «Товары отгруженные», кредит счета 43 «Сырая продукция») составляются две записи: первая - на стоимость отгруженной продукции по учетным ценам и вторая - на разность между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью. При этом если фактическая себестоимость выше учетной стоимости, то такая запись делается как дополнительная, а в случае превышения стоимости по учетным ценам - методом «красное сторно».

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учёте операции по отгрузке продукции по договору мены на примере 4.

Пример 4: Комбинат заключило договор мены № 256 от 16.12.2008, согласно которому 17 декабря Комбинат отгрузило ИП Давыдову кондитерскую продукцию на сумму 258 800 рублей (в том числе НДС – 10%). В свою очередь 22 декабря ИП Давыдов отгрузил сахарный песок на ту же сумму (табл. 21)

 

Таблица 21

Бухгалтерские записи при реализации сырой продукции по договору мены

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, рубли
		Дебет	Кредит
1	Согласно договору мены № 256 от 16.12.2008 отгружена сырая продукция ИП Давыдову	45	43	197 921
2	Списано отклонение фактической стоимости продукции от ее учетной цены	45	43	56
3	Оприходованы товарно-материальные ценности (сахарный песок), полученный в качестве встречной поставки	10	60-1	235 273
4	Отражена сумма НДС по поступившим товарно-материальным ценностям	19	60-1	23 527
5	После выполнения сторонами встречных обязательств отражена отгрузка сырой продукции	62-1	90	258 800
6	Зачет встречной задолженности	60-1	62-1	258 800
7	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	90-2	45	197 977
8	Начислен НДС по отгруженной продукции	90-3	68	23 527
9	Произведен зачет входного НДС	68	19	23 527

 

Рассмотрим порядок отражения операций по передаче сырой продукции в торговые подразделения Комбинат - магазины «Хлебушко».

Бухгалтерский учет движения сырой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету 43 «Сырая продукция» на отдельном субсчете «Сырая продукция в неторговой организации».

Передача сырой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету 43 «Сырая продукция» как внутреннее перемещение.

Списание сырой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости.

Рабочим планом счетов Комбинат для данных целей к счету 43 «Сырая продукция» предусмотрены следующие субсчета:

43-1 «Сырая продукция на складе»;

43-2 «Сырая продукция в неторговой  организации».

Пример 5: В декабре в торговые подразделения Комбинат - магазины «Хлебушко» было передано для реализации сырой продукции на сумму 15 666 660 рублей, учетная стоимость переданной продукции 12 330 870 рублей. Сумма выручки от реализации продукции через собственные торговые подразделения в декабре составила 15 623 638 рублей (табл. 22).

В т. ч. 1 декабря по требованию – накладной (ПРИЛОЖЕНИЕ 13) передана сырая продукция в магазин №46. 11.12.08 магазин представил товарный отчет за период 01.12.-11.12 (ПРИЛОЖЕНИЕ 14).

 

Таблица 22

Бухгалтерские записи при реализации сырой продукции через торговые подразделения

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, рубли
		Дебет	Кредит
1	Сырая продукция передана для реализации в магазин.	43-1-1	43-2-1	12 337 416
2	Отражена наличная выручка, поступившая от покупателей	50	90-1-1	15 623 638
3	Начислен НДС	90-3	68	1 420 331
4	Списана себестоимость продукции собственного производства	90-2-1	43-1-1	12 300 000
5	Списано отклонение фактической себестоимости сырой продукции от ее учетной стоимости	90-2-1	43-1-1	3 475
6	Поступила на расчетный счет предприятия оплата за отгруженную продукцию	51	62	15 623 638

 

Пример 6: 22.12.2008 магазином «Гулливер» была возвращена часть кулинарных изделий (торты) на сумму 18 090 рублей в связи с истекающим сроком реализации. Согласно условиям дополнительного соглашения №110А от 03.06.2008 к договору № 6541 от 01.12.2007г покупатель вправе вернуть продукцию в течение суток после окончания срока реализации.

Сумма возврата списывается на счет 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей». Списание оформляется актом о порче (ПРИЛОЖЕНИЕ 15).

 

Таблица 23

Учет операций по возврату продукции с истекшим сроком годности

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, рубли
		Дебет	Кредит
1	Возвращенная бывшим покупателем продукция принята к учету в составе покупных товаров (по товарной накладной)	41	60	16 445
2	Отражена сумма предъявленного НДС (на основании счета – фактуры)	19	60	1 645
3	Сумма предъявленного НДС принята к вычету	68	19	1 645
4	Отражена стоимость возвращенной продукции, не пригодной к дальнейшей реализации (акт о порче)	94	41	16 445
5	Списана стоимость возвращенной продукции, не пригодной к дальнейшей реализации (согласно бухгалтерской справке-расчету)	91-2	94	16 445

 

Таким образом, возврат продукции с истекшим сроком годности осуществляется как обратная покупка поставщиком данной продукции. При этом никаких корректировок по счету 90 «Продажи» не производится.

Подведем итоги, отгрузка продукции сопровождается оформлением товарно – транспортной накладной (ПРИЛОЖЕНИЕ 5). На основании товарно – транспортных накладных, оформленных за пять дней выставляется счет-фактура (ПРИЛОЖЕНИЕ 6). Выданные счета – фактуры зарегистрированы в книге продаж (ПРИЛОЖЕНИЕ 7).

Передача продукции в магазин оформляется накладными на отпуск материалов на сторону (форма №15), которые регистрируются в журнале регистрации накладных на отпуск материалов на сторону (ПРИЛОЖЕНИЕ 3, 4).

Целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета является определение финансового результата от продажи сырой продукции, товаров.

 

3.2 Учет формирования финансового  результата от продажи продукции

 

Процесс продажи представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Продажа сырой продукции является завершающим этапом кругооборота продукта по фазам общественного производства: производство, распределение, обмен и потребление.

Признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю.

Если договором между продавцом и покупателем не предусмотрены особые условия, то переход права собственности признается в момент передачи имущества.

Порядок признания момента перехода права собственности на продукцию, влияющего на организацию учета продажи таков:

• списание расходов на продажу;
• корректировка результата от продажи на сумму НДС;
• определение и списание суммы финансового результата.

Определение финансового результата от продажи сырой продукции, товаров является целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета.

На основе данных об объеме продажи формируют информацию о величине финансового результата — прибыли или убытка. С одной стороны, для определения финансового результата требуется информация о продажной стоимости продукции, работ, услуг, которая называется выручкой. В продажную стоимость (выручку) согласно законодательству включены налоги — НДС и акцизы. С другой стороны, необходимы сведения о фактических индивидуальных издержках по продаже продукции.

Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих продажу продукции (т.е. переход права собственности на эту продукцию к покупателю). Этими документами являются первичные учетные документы: накладные, товарно-транспортные накладные [21, с. 260].

Первичные учетные документы принимаются к учету:

• если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации;
• если организацией утверждена форма первичного документа, не предусмотренная в альбомах унифицированных форм.

Определим финансовый результат от продаж сырой продукции Комбинат в декабре 2008 года.

Для учета выручки от продажи в бухгалтерском учете Рабочим планом счетов Комбинат к счету 90 «Продажи» предусмотрены следующие субсчета:

субсчет 90- 1 «Выручка»;

субсчет 90- 2 «Себестоимость продаж»;

субсчет 90- 3 «Налог на добавленную стоимость»;

субсчет 90- 6 «Общехозяйственные расход»;

субсчет 90- 7 «Расходы на продажу»;

субсчет 90- 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Информацию об объемах реализованной в декабре сырой продукции возьмем из примеров 1-4.

В декабре была продана сырая продукция на сумму 38 329 508 рублей, в том числе:

по договорам поставок – 22 477 070 рублей;

по договору мены – 258 800 рублей;

реализация через собственные торговые подразделения – 15 623 638 рублей.

В том числе сумма НДС – 3 484 501 рубль.

Учетная стоимость проданной продукции составила 31 143 412 рублей. Отклонение фактической себестоимости сырой продукции от ее учетной цены – 8 799 рублей (определяется расчетным путем в табл. 14).

Расходы на продажу, относящиеся к проданной продукции, составили 2 855 708 рублей. Общехозяйственные расходы составили 91 288 рублей. Информация о данных видах расходах содержится в ведомости № 15 (ПРИЛОЖЕНИЕ 12).

Согласно учетной политике Комбинат общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции.

Сальдо по субсчетам счета 90 «Продажи» на 01.12.2008 г. из журнала – ордера № 11 (ПРИЛОЖЕНИЕ 11):

Кредитовое сальдо по субсчету 90-1 – 467 334 992 рубля;

Дебетовое сальдо по субсчету 90-2 – 317 384 891 рубль;

Дебетовое сальдо по субсчету 90-3 – 42 484 999 рублей;

Дебетовое сальдо по субсчету 90-6 – 359 712 рублей;

Дебетовое сальдо по субсчету 90-7 – 46 099 292 рубля;

Дебетовое сальдо по субсчету 90-9 – 61 006 098 рублей.

В декабре были сделаны следующие бухгалтерские записи:

1) Отражена  выручка от продажи сырой продукции:

Д-т 62 К-т 90-1 – 22 705 870

Д-т 50 К-т 90-1 – 15 623 638 (реализация через собственные магазины)

2) Начислен  НДС с суммы выручки:

Д-т 90-3 К-т 68 – 3 484 501

3) Списана  сырая продукция по учетной  стоимости:

Д-т 90-2 К-т 43 – 30 945 435

Д-т 90-2 К-т 45 – 197 977 (списана фактическая себестоимость по сырой продукции, отгруженной по договору мены)