Учет и анализ уплаты налогов в организации

 

 

 

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКИЙ НОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

Кафедра: экономики

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

На тему: «Учет и анализ уплаты налогов в организации»

 

 

 

 

 

Студентки 4 курса

                                                          Института дистанционного обучения

заочной формы обучения

ТЦД в г. Уфа

Маликовой Эльвиры Рафисовны

Специальность:  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Специализация: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в бюджетных и некоммерческих организациях»

 

Научный руководитель

к.э.н., проф. Чайников В.В.

 

 

Допустить к защите

Заведующий кафедрой

                _____________  профессор, д.э.н. Чайников В.В.

   «______» ____________________________2013 г.

 

 

 

 

Уфа

2013 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введениие…………………………………………………………………3 1 Глава . Теория налогового учета………………………………………6

1.1.Сущность налогового  учета и его отличие от бухгалтерского  учета……………………………………………………………………….6 

1.2.Характеристика основных  элементов уплачиваемых на предприятии  налогов……………………………………………………10

1.3.Основные налоги, уплачиваемые  фирмами……………………….14 
2 Глава. Учет и анализ уплаты налогов в организации

ООО «ГРАЖДАНРЕМСТРОЙ»………………………………………..24 
2.1. Общая характеристика деятельности предприятия………………24 
2.2.Налоги, уплачиваемые предприятием, порядок учета и уплаты…33 
2.3. Расчет налоговой нагрузки на предприятие………………………54 
3 Глава. Предложения по совершенствованию учета и уплаты налогов на предприятии…………………………………………………………..63 
3.1. Налоговое планирование и предложения по его совершенствованию……………………………………………………..63

2. . Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, способы и методы……………..85 

Заключение…………………………………………………………….104

Список литературы……………………………………...…………….109

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей экономики России. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и реорганизации и преобразования убыточных предприятий.

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим  инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, – которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой. Во-первых, налог является важным доходом бюджета, во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики.

Налог как экономическая  категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с  физических и юридических лиц.Становление введенной  с  1992  года  принципиально новой для России налоговой   системы   проходило   в   жестких   условиях    политических, экономических и структурных преобразований при отсутствии преемственности в области налогового права.  За годы функционирования  налоговой  системы было  внесено  значительное  количество  различных  изменений в налоговое законодательство, с целью его приведения в соответствие с  протекающими  в жизни общества процессами.

     Происходящие  в России изменения  в   области  политики  и  экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требуют проведения адекватной  налоговой  политики и построения эффективной,  справедливой и стабильной  налоговой  системы.  Необходимость   изменения   действующего налогового  законодательства  диктуется  и  его  крайним несовершенством, выражающимся, в частности, в отсутствии единой  законодательной   и нормативной базы налогообложения, многочисленности нормативных документов и  частом  несоответствии  законов  и  подзаконных  актов,   регулирующих налоговые отношения. А также законов, относящихся к иным отраслям права, но   вторгающихся   в   вопросы   регулирования   налоговых    отношений, существование   правовых   пробелов  и  отсутствие  достаточных правовых гарантий  для  участников  налоговых  отношений.

Чтобы раскрыть тему дипломной  работы нельзя обойти стороной несовершенство налоговой системы. Поэтому в  теоретической части рассматривается строение налоговой системы. Где особую значимость приобретает Налоговый  кодекс  Российской Федерации   - систематизированный   законодательный   акт,   призванный обеспечить  комплексный  подход  к  решению  насущных  проблем налогового права.  Он выступает, как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики.

В Налоговом кодексе  Российской  Федерации  действующие  нормы  и положения,   регулирующие  процесс  налогообложения,  перерабатываются  в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы,   приводятся   в  упорядоченную,  единую,  логически  цельную  и согласованную систему.

Так же в теоретической  части считаю необходимым привести основные определения слов, которые  будут неоднократно встречаться  в дипломной работе.

Особое внимание уделяется налоговой нагрузке, налогу на прибыль.  Раскрываются основные характеристики налога на имущество предприятий, дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты. А так же  изменения налога на имущество, предусмотренные проектом Налогового кодекса. Таким образом, эта часть носит как теоретический, так и частично методический характер.

В практической части  приведен расчет налога на прибыль  с учетом и без учета льгот  на примере ООО «Илишстройматериалы». Приведено несколько примеров расчетов среднегодовой стоимости предприятий.

Для наглядности в  работе используются примеры для  иллюстрации порядка расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий, определения среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения при различных ситуациях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.ГЛАВА. ТЕОРИЯ  НАЛОГОВОГО УЧЕТА.

1.1.Сущность  налогового учета и его отличие  от бухгалтерского учета. 

Налоговый учёт - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и  достоверной информации о порядке  учёта для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет - бухгалтерский  учет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, поступающих  в бюджет и внебюджетные фонды. Он является составной частью народно - хозяйственного учета.

В управлении бюджетным  процессом центральное место  занимает система органов государственного управления финансами: Министерство финансов России, Министерство РФ по налогам  и сборам, финансовые органы, органы федерального казначейства и другие территориальные органы управления финансами. Однако весьма эффективным является контроль, учет поступлений, осуществляемый органами Федерального казначейства и Госналогслужбой (теперь Министерством РФ по налогам и сборам).

Система налогового учёта  организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Изменение порядка учёта  отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случаях изменения законодательства или применяемых методов учёта.

 При этом решения  о любых изменениях должны  отражаться в учётной политике  для целей налогообложения и  применяться с начала нового  налогового периода.

В случаях, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учётной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учёта являются:

• первичные учётные документы;
• аналитические регистры налогового учёта;
• расчёт налоговой базы.

Формы аналитических  регистров налогового учёта для  определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учёта, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учёта является налоговой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учёта, обязаны хранить налоговую тайну. За её разглашение они несут ответственность.

Законом № 191-ФЗ внесены  изменения в НК РФ и в Федеральный  закон от 21 ноября 1996 года №129 - ФЗ "О  бухгалтерском учете". С 2003 года организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет. Правда полностью освободиться от этой обязанности не удастся.

Согласно ст.313 НК РФ налоговый  учет ведется на основании первичных  бухгалтерских документов, включая справку бухгалтера.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учёта.

Бухгалтерский учет первичен по отношению к налоговому учету. Налоговый учет осуществляется в  целях формирования полной достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения. Налоговый учет связан с осуществлением хозяйственных операций, т. е с определенной деятельностью налогоплательщика. Любая хозяйственная операция, если, она подтверждена первичными учетными документами, приводит к отражению её на счетах бухгалтерского учета, но не обязательно приводит к отражению её в налоговом учете. Отличие налогового учета от бухгалтерского финансового сводится к различному пониманию доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и требованиям НК РФ. Это понимание выражается всего лишь в различной группировке доходов и расходов в финансовом и налоговом учете. Следовательно, налоговый учет - это проведение расчетных корректировок данных бухгалтерского учета с целью правильного определения налоговой базы. Расчетные сортировки данных производятся в системе налогового учета с отражением записей на счетах налогового учета.

Это предполагает разработку и применение специальных (налоговых) регистров, предназначенных для  систематизации и накопления информации.

Постановку налогового учета целесообразно начинать с  его организации, аналогично постановке бухгалтерского учета. В приказе о налоговой политике организации следует зафиксировать выбранные варианты налогового учета, разработанные налоговые регистры для внутреннего пользования, вспомогательные таблицы, формы расчета налогов, а также наличие инструкции по проведению налоговых расчетов.

Величина бухгалтерской  прибыли в целях налогообложения  изменяется при несовпадении бухгалтерского и налогового учета. Такая корректировка  предусматривается главой 25 НК РФ. Учет величины превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), осуществляется в налоговых карточках, открываемых в развитие налоговых регистров. Данные расчетов, отражаемые в налоговых карточках, полученные за определенный налоговый период, переносятся в сгруппированном виде в налоговые регистры, а затем в Справку для корректировки налогооблагаемой прибыли.

Главным бухгалтером  должна быть разработана подробная  инструкция для бухгалтера по налоговым  расчетам, в которой устанавливаются  приемы и способы ведения налоговых  расчетов затрат, подлежащих корректировке.