Учет и анализ уплаты налогов в организации

Сложность налогового учета  зависит главным образом от объема налоговых расчетов. Руководитель организации  так же, как и при постановке бухгалтерского учета, может создать  группу налогового учета в структуре  бухгалтерской службы организации. Создание группы налогового учета в структуре бухгалтерской службы организации объясняется, прежде всего, тесной взаимосвязью между бухгалтерским и налоговым учетом:

во-первых, для осуществления  налоговых расчетов используются первичные документы и регистры бухгалтерского учета (в свою очередь налоговые расчеты являются основанием для правильного начисления налогов в бухгалтерском учете);

во-вторых, исключаются  возвратные перемещения бухгалтерских  документов в соответствии с требованиями организации документооборота, что снижает риск утери документов;

в-третьих, руководитель группы налогового учета должен непосредственно  подчиняться главному бухгалтеру, поскольку  именно главный бухгалтер подписывает  и сдает в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по всем налогам и отвечает за правильность их заполнения.

Ответственность за организацию  налогового учета в организациях и соблюдение налогового законодательства несут руководители. Главный бухгалтер  подчиняется непосредственно руководителю организации и отвечает за формирование учетной политики, в том числе в части налогового учета.

1.2.Характеристика  основных элементов уплачиваемых  на предприятии налогов.

Понятие налога следует  рассматривать с точки зрения совокупности определённых взаимодействующих составляющих его элементов.

Элементы налога –  определяемые законодательными актами государства принципы построения и  организации взимания налогов.

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий  набор информации, который позволил бы конкретно определить: обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения; границы требований в отношении имущества налогоплательщика.

При всём разнообразии налогов  элементы закона о налоге имеют универсальное  значение. Согласно Налоговому кодексу РФ (1998 с изменением 1999–2001) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях  при установлении налога в нормативном  правовом акте могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком.

Те элементы закона о  налоге, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными, называют основными (обязательными):

1. налоговая норма;
2. субъект налога (налогоплательщик);
3. объект налога;
4. предмет налога;
5. источник налога;
6. масштаб налога;
7. налоговая база;
8. налоговый период;
9. единица налогообложения;
10. налоговая ставка;
11. метод налогообложения;
12. порядок и сроки уплаты налога.

Важное значение для  законодательного установления налога имеет также определение порядка  его исчисления, сроков уплаты, способа  и порядка уплаты. Данные элементы налога относятся к элементам налогового производства.

Закон РФ «Об основах  налоговой системы Российской Федерации» (1991) предусматривает, что перечисленные  элементы налога должны быть установлены  и определены в каждом конкретном законе о налоге. Определить элемент закона о налоге – описать фактическую сторону элемента, выделить из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков, данных.

 В Российском законодательстве  есть случаи, когда тот или  иной элемент налога установлен, но не определен.

Пробелы законодательства в этом случае восполняются ведомствами, нормативными актами, а также решениями  арбитражных судов.

Налоговая норма – общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определённом порядке компетентным государственным органом.

Субъект налога (налогоплательщик) – лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счёт собственных средств.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

• Объект налога – а) доход или имущество налогоплательщика, с которого исчисляется налог и которое служит основой для обложения: например, заработная плата, прибыль, капитал, ценные бумаги, процент, недвижимое имущество, товар, иногда само физическое лицо (подушный налог). В налоговом законодательстве РФ определение объекта налога отсутствует, но содержится перечень объектов: доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, имущество, пользование природными ресурсами, передача имущества и пр. Объект налога должен устанавливаться законодательным актом о конкретном налоге.

Существуют следующие  виды объекта налога: права, действия (деятельность) и их результаты.

Предмет налога – объект материального мира, с наличием которого закон связывает возникновение налоговых обязательств. Юридические аспекты толкования объекта налога предполагают разграничение понятий предмета и объекта налога. Предмет налога – это признаки фактического характера, которые обуславливают и предопределяют объект налога (дом, квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги) и обосновывают взимание соответствующего налога.

Источник налога – экономический показатель, отражающий резерв, за счёт которого налогоплательщик уплачивает налог. Существует ограниченный перечень источников налога – доходы, и, в редких случаях, имущество налогоплательщика.

Налоговым законодательством  РФ определены следующие источники  налога:

• добавленная стоимость (для уплаты НДС);
• выручка (для таможенных пошлин);
• себестоимость (для налога на пользователей автомобильных дорог, земельного налога);
• финансовый результат (для налога на рекламу, налога на имущество предприятий, некоторых местных сборов);
• чистая прибыль (для налога на прибыль организаций, налога на операции с ценными бумагами, многих местных налогов);
• совокупный доход (для всех налогов с физических лиц).

На макроэкономическом уровне совокупность различных форм доходов населения образует национальный доход, который является объектом налога.

Масштаб налога – установленная законом характеристика предмета налогообложения, выраженная какой-либо физической характеристикой либо предметом измерения. Условная единица принятого масштаба является единицей налога, используемой для количественного выражения налоговой базы.

Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Под ней понимается стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Налоговая база выступает основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога.

Налоговый период – срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства; время, за которое производится обложение налогом или сбором.

Единица налогообложения – единица измерения объекта налога (денежная единица, единица земельной площади, единица измерения товара и пр.).

Налоговая ставка (норма налогообложения) – размер налога, приходящегося на единицу налогообложения.

Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Срок уплаты налога – срок, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.

Срок уплаты налогов  и сборов определяется календарной  датой или истечением периода  времени, исчисляемого годом, кварталом, месяцем, днями, а также указанием  на событие, которое должно быть совершено. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Налоговые льготы – устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

Налоговый оклад – сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу. Поступление налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку.

1.3 Основные налоги, уплачиваемые фирмами.

 

Основными налогами, уплачиваемыми  предприятиями, являются:

1. Налог на добавленную стоимость
2. Акцизы
3. Налог на прибыль.
4. Налог на имущество организаций.
5. Страховые взносы.

 

1. Налог на добавленную стоимость

За счёт НДС формируется  около четверти федерального бюджета  России. Под добавленной стоимостью понимается разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Являясь косвенным налогом, НДС выступает в форме надбавки к цене товара и не затрагивает доходность фирмы. Фактическим плательщиком НДС выступает конечный потребитель, а фирмы, реализующие товары, лишь перечисляют налоговые суммы государству [3].

НДС был введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1991-I «О налоге на добавленную стоимость» [5].

Объектом налогообложения  являются реализация товаров (работ, услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ, передача товаров (работ, услуг).

Налоговая база определяется как стоимость реализации товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Налоговыми агентами признаются организации, приобретающие товары у иностранных лиц и состоящие на учете в налоговых органах [4].

Налоговый период при  расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) признается квартал.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации составляет 18%, а для некоторых продовольственных  товаров и товаров для детей  действует пониженная ставка – 10%, для экспортируемых товаров нулевая ставка. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов.

Не подлежит налогообложению  реализация на территории РФ некоторых медицинских товаров и услуг, услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования и пригородного сообщения, ритуальных услуг, услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, лицензированных образовательных услуг, долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг и т.д. [3]

Не являются плательщиками  налога организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности фирмы, облагаемой НДС) [4].

Пример. Российская организация выполнила инжиниринговые услуги, связанные с проектированием зданий посольств Российской Федерации за рубежом на основании контрактов с российскими посольствами за рубежом на сумму 2360000 руб. Определить НДС с оказанных услуг.

НДС = 2360000* 0,18= 424 800 р.

Проводки будут выглядеть  следующим образом:

90–3 76 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по оплате»). Счета-фактуры

90–3 68 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).

68 51 Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.

 

 

 

2. Акцизы

Акцизы – вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену товара или тариф. Акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли. Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров включают предметы роскоши. Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров.

К подакцизным товарам относят - спирт этиловый, водку, ликеро-водочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, бензин. Акцизы на легковые автомобили, спирт этиловый зачисляются в федеральный бюджет. Акцизы на отдельные сорта спирта этилового, водку, ликеро-водочные изделия в равной пропорции распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Акцизы на остальные товары полностью поступают в бюджеты субъектов РФ. В частности, объектами налогообложения признаются операции: реализация подакцизных товаров, в том числе предметов «залога, и передача этих товаров по соглашению; передача товаров собственнику или по договору и другие операции (ст. 182 НК РФ).