Учет и анализ уплаты налогов в организации

Налогоплательщиками являются предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизные товары.

Определение налоговой базы на акцизы

1. Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара (ст. 187 НК РФ).

2. Налоговая база подакцизного товара определяется как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении при твердых налоговых ставках или как стоимость реализованных (переданных) товаров, исчисленная исходя из цен на товары.

 

В зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении подакцизных товаров, налоговая база определяется:

1. как объем в натуральном  выражении реализованных товаров  – по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2. как стоимость реализованных товаров – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки [1].

В отношении сигарет и папирос  установлена комбинированная ставка, состоящая из адвалорной (в процентах) и твердо фиксированной составляющих. Все остальные налоговые ставки установлены в твердой фиксированной сумме за единицу налогообложения [3].

Пример. В июле 2006 г. ликероводочный завод за 52 680 руб. (в том числе НДС – 5400 руб., акциз – 17 280 руб.) приобрел у завода 1000 литров 96% – го этилового спирта. Спирт оплачен. Из спирта ЛВЗ произвел и реализовал в июле 2400 литров водки.

Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет руб.

1. сумма акциза к уплате при оприходовании продукции

1000* 0,96= 960 л – безводного спирта в водке *146 р/л =140 160 руб.

2. сумма акциза к вычету 17280 руб.

3. сумма акциза к уплате в  бюджет

140 160 р. – 17 280 р. =122 880 р.

Проводки будут выглядеть  следующим образом:

90–4 68 Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров.

68 51 Перечислен акцизы в бюджет.

3. Налог на прибыль организаций

  Налог на прибыль представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог. К доходам относятся: доходы от реализации товаров, реализации имущества и имущественных прав; внереализационные доходы от долевого участия в других организациях; курсовой разницы,

сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, вклада; и т.д. (ст. 248 НК РФ). К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относят следующие доходы: в виде имущества, имущественных прав, которые получены в качестве залога, задатка, взноса, безвозмездной помощи; в виде средств, полученных по договору кредита, займа, грантов, инвестиций и т.д. (ст. 251 НК РФ) [5]. Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемую базу согласно НК РФ на следующие суммы за счет следующих видов расходов: на сумму производственных расходов, материальными затратами на приобретение сырья, инструмента, топлива, комплектующих изделий; содержанием, эксплуатацией имущества и основных средств, рекультивацией земель. Объектом налогообложения является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств, имущества и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов, затраты на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат. Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и продукции характеризует чистый доход организации, полученный в данном налоговом периоде. Субъектами налога являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также организации с иностранными инвестициями и международные организации. Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму всех налоговых вычетов и сумму всех затрат на производство и реализацию товаров, а также других вычетов, связанных с освоением производства и переподготовкой кадров. Налоговая ставка по налогу на прибыль для российских организаций установлена в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, засчитывается в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, засчитывается в бюджет субъектов РФ. Законом субъекта РФ налоговая ставка налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже ставки 13,5.

Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля от налоговой базы. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего периода, которая принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода. НК устанавливает порядок включения убытков от реализации амортизируемого имущества в прочие расходы. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации [1].

Пример. Выручка организации  за налоговый период составила 900 тыс. руб. (включая НДС), себестоимость  реализованной продукции 800 тыс. руб., внереализационные доходы 450 тыс. руб., внереализационные расходы 300 тыс. руб. Определите сумму налога на прибыль.

Проводки будут выглядеть  следующим образом:

99 68 Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли). Декларации по налогу на прибыль организаций, Бухгалтерская справка.

09 68 Отражен отложенный налоговый актив. Налоговые регистры, Бухгалтерская справка.

68 09 Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив. Налоговые регистры,

Бухгалтерская справка.

99 09 Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль. Налоговые регистры, Бухгалтерская справка.

68 77 Отражено отложенное налоговое обязательство. Налоговые регистры, Бухгалтерская справка.

77 68 Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство. Налоговые регистры, Бухгалтерская справка.

77 99 Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов. Налоговые регистры, Бухгалтерская справка.

68 51 Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль. Выписка банка по расчетному счету.

68 51 Уплачен налог на прибыль. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету.

4. Налог на имущество организаций.

Налог на имущество организаций  занимает незначительное место в сумме налоговых платежей. Однако с развитием рыночной среды и переоценками основных фондов предприятий, роль налога на имущество будет возрастать.

Источником уплаты налога на имущество является прибыль организации до исчисления и уплаты налога на прибыль[3].

Субъектом налога признаются организации, имеющие объект налогообложения в виде имущества, находящегося на балансе.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении имущества, используемого в связи с их организацией и проведением (ст. 373 НК РФ). Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), а для иностранных организаций – имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению (ст. 374 НК РФ). Объектами налогообложения не признаются земля, имущество федеральных органов исполнительной власти.

Налоговая база исчисляется как среднегодовая или средняя за итоговый период стоимость имущества с учетом его остаточной стоимости, Би=Ср (ст. 375 НК РФ). Среднегодовая или средняя стоимость j-го вида имущества за налоговый период определяется по выражению:

 

 

где Cj n + 1 – остаточная стоимость j-го имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом; Сji – остаточная стоимость j-го вида имущества на каждое 1-е число месяца отчетного периода; n – количество месяцев в отчетном периоде. Налоговая база для расчетов в отношении имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации и ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Максимальные налоговые ставки на имущество организаций не превышают 2,2%. Конкретные размеры ставок на имущество организаций устанавливаются законами органов власти субъектов РФ.

Сумма налога на имущество организации определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Освобождаются от уплаты налога учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, организации инвалидов и др. [1].

Пример. Рассчитаем сумму налога на имущество организаций по итогам первого квартала, если известно, что остаточная стоимость облагаемого налогом имущества составляет: на 1 января 400000 руб., 1 февраля 390000 руб., 1 марта 380000 руб., 1 апреля 370000 руб.

Тогда, средняя стоимость имущества составит:

(400000+390000+380000+370000)/4=385000 руб.

Авансовый платеж по налогу за 1 квартал составит: 385000*2,2% /4 = 2117,5 руб.

Проводки будут выглядеть  следующим образом:

91–2 68 Начислен налог на имущество. Налоговая декларация по налогу на имущество, Бухгалтерская справка.

68 51 Уплачен налог на имущество. Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.ГЛАВА. УЧЕТ  И АНАЛИЗ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В  ООО «ГРАЖДАНРЕМСТРОЙ»

2.1. Общая характеристика  деятельности предприятия.

Общество с ограниченной ответственностью «Гражданремстрой»  создано в соответствии с Федеральным  законом №14-ФЗ от 08.02.98 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом №14-ФЗ от 08.02.98 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также настоящим Уставом.

Место нахождения Общества – Российская Федерация: 610004, г. Дюртюли, ул. Семаковская 41. Полное фирменное наименование Общество с ограниченной ответственностью «Гражданремстрой» (ООО «Гражданремстрой»).

Учредителем Общества является гражданин Российской Федерации: Подуев Александр Анатольевич. Размер уставного капитала – 8400 руб.

Основные виды деятельности Общества:

• капитальное строительство, реконструкция объектов;
• выполнение проектно-сметных работ;
• выполнение монтажных, пусконаладочных, сантехнических работ на объектах; выполнение работ по изоляции трубопроводов, монтажу вентсистем, газопроводов и систем газоснабжения; выполнение работ по благоустройству;
• специальные строительно-монтажные работы при ремонте жилого фонда и в условиях нового строительства; монтаж и ремонт технического оборудования и трубопроводов отопительных котельных работ по газификации жилого фонда и прокладке сетей природного газа;
• производство строительных материалов;
• оптовая торговля, розничная (комиссионная) торговля, в т.ч. через сеть собственных магазинов;
• посредническая, снабженческо-сбытовая, закупочная деятельность;
• заготовка, переработка и реализация древесины;
• производство пиломатериалов, столярных изделий;
• оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
• осуществляет сдачу в наем (аренду) оборудования и машин производственно-технического назначения, зданий и сооружений; автомобилей;
• оказание услуг складского характера;
• рекламная, маркетинговая, информационная деятельность;
• оказание услуг сервисного, представительского, коммерческого, консультационного характера.

Строительное предприятие, как и другие субъекты хозяйствования, во многом самостоятельно определяет и формирует цели и задачи своей  деятельности, разрабатывает стратегию  и тактику развития, изыскивает финансовые средства, формирует трудовой коллектив, приобретает средства и предметы труда, решает множество организационных вопросов по построению организационной структуры управления, регулированию деятельности своих подразделений, снижению социальной напряженности.

Предприятия строительной отрасли используют следующие принципы рыночной экономики: свобода предпринимательства; полная хозяйственная самостоятельность; использование различных форм собственности  с преобладанием частной; свободные цены; антимонопольность деятельности; открытость внутреннего рынка (свобода выхода на внешние рынки); договорные формы между хозяйствующими субъектами.

Таким образом, данное предприятие  является Обществом с ограниченной ответственностью, основная деятельность которого – выполнение строительно-монтажных работ.

Документы, регулирующие деятельность ООО «Гражданремстрой»: Устав, Свидетельство о государственной регистрации юридического лица, Штатное расписание.

Устав включает следующие  положения: наименование общества; его местонахождение, сведения об учредителях, цели создания ООО, порядок образования имущества, уставный капитал, размер и характер вкладов участников, права и обязанности членов ООО, распределение прибыли общества, сведения о прекращении деятельности ООО.

Строительное производство – взаимосвязанный комплекс строительных и монтажных работ и процессов, обеспечивающий расширенное воспроизводство  путем создания и обновления основных собственных фондов. Оно охватывает процессы, связанные с возведением новых зданий и сооружений, а также расширением, реконструкцией, техническим перевооружением и ремонтом действующих предприятий, зданий и сооружений.

Организация строительного  производства – взаимосвязанная  система подготовки к выполнению отдельных видов работ, установления и обеспечения общего порядка, очередности и сроков выполнения, снабжения всеми видами ресурсов для обеспечения эффективности и качества выполнения отдельных видов работ и строительства объектов.

Организация строительного  производства должна обеспечивать целенаправленность всех организационных, технических и технологических решений на достижение конечного результата – ввода в действие объекта с необходимым качеством и в установленные сроки.

Организационная структура  предприятия – совокупность отделов и служб, занимающихся созданием и координацией функционирования системы менеджмента, разработкой и реализацией управленческих решений по выполнению заданной программы.