Учет и анализ уплаты налогов в организации

 

Вид налога	Налогооблагаемая база
Налог на имущество	Стоимость имущества, закрепленного за ЦФО
Плата за землю	Площадь участка земли, закрепленного за ЦФО
Отчисления во внебюджетные фонды	Фонд оплаты труда

 

Налог на рекламу необходимо относить к общекорпоративной части  затрат, так как его величина зависит  от выручки от реализации продукции, товаров и услуг всего предприятия  и ни какой из центров финансовой ответственности на него повлиять не может.

После уплаты затрат по финансированию ЦФО, текущих общекорпоративных  затрат и налогов предприятия, оставшаяся часть налогов формирует прибыль предприятия. Прибыль подлежит распределению, в том числе в резервный фонд предприятия.

Резервный фонд предприятия  включает в себя резерв ЦФО и общекорпоративный резерв.

 Использование резервного  фонда происходит в течение  всего года на различные цели, предусмотренные руководством предприятия.

Во избежание дополнительного  налогообложения к концу года резервный фонд должен быть полностью использован. В противном случае предприятие с суммы неиспользованного резервного фонда уплачивает налог на прибыль.

Доход ЦЗ формируется  за счет финансирования из общекорпоративной  части дохода ЦД предприятия.

Из полученного ЦЗ дохода оплачиваются основные и вспомогательные  материалы. Из оставшейся части дохода производится оплата труда и отчисления с фонда оплаты труда подоходного и единого социального налога.

Величина фонда оплаты труда зависит от величины затрат, понесенных центром. Чем больше экономия центра, тем больше фонд оплаты труда.

При этом руководитель центра несет ответственность за то, чтобы  экономия затрат не сказывалась отрицательным образом на качестве выпускаемой продукции и оказываемых услуг.

После выплаты заработной платы и уплаты всех налогов и  отчислений с фонда оплаты труда  центр затрат формирует резерв, который  в свою очередь формирует резерв предприятия в целом.

Неиспользованную часть  резервного фонда, либо не требующиеся  в данный момент времени денежные средства один центр финансовой ответственности может передать на условиях займа другому центру финансовой ответственности, который в настоящее время испытывает дефицит денежных средств. При этом получение денежных средств на условиях займа должна не превышать установленного бюджетом лимита использования денежных средств.

Все движения финансов внутри предприятия и внутри каждого  центра финансовой ответственности  фиксируются финансово-расчетным  центром предприятия. Все платежи, не предусмотренные бюджетом, бухгалтерия осуществляет только по указанию специалиста финансово-расчетного центра, уполномоченного давать такие указания.

ООО «Гражданремстрой» зарегистрировано в налоговых органах и поставлен на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Дюртюли, предприятие производит налоговые платежи и платежи в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, постановлениями органов местного самоуправления, законами и инструкциями Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Рассмотрим структуру  налогов, уплаченных ООО «Гражданремстрой» за последние три года и их структур (таблица 2).

 

Таблица 2 – Структура  налогов, уплаченных ООО «Гражданремстрой»

Виды налогов	2005 г.		2006 г.		2007 г.
	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%
Налоги, возмещаемые через  цену услуг, всего	18041	71,91	21302	71,36	26358	73,16
в т.ч. НДС	18041	71,91	21302	71,36	26358	73,16
Налоги, возмещаемые через  себестоимость, всего	6596	26,29	7009	23,48	8897	24,69
в т.ч. ЕСН	6439	25,67	6841	22,92	8698	24,14
Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве	41	0,16	47	0,16	55	0,15
Транспортный налог	116	0,46	121	0,41	144	0,40
Налоги, относимые на финансовые результаты, всего	419	1,67	388	1,30	323	0,90
в т.ч. налог на имущество	419	1,67	388	1,30	323	0,90
Налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли всего	32	0,13	1153	3,86	450	1,25
в т.ч. налог на прибыль	32	0,13	459	1,54	240	0,67
налоговые санкции	-	-	694	2,32	210	0,58
Налоговые издержки всего	25088	100,00	29852	100,00	36028	100,00

 

Данные таблицы 2 свидетельствуют  о том, что общая величина налоговых издержек ООО «Гражданремстрой» в течение рассматриваемого периода увеличилась на 10940 тыс. руб. или 43,6%.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых  издержек составляют налоги, возмещаемые через цену продукции, в т.ч. НДС – 73,16% в 2005 г., что на 1,25 п.п. выше, чем в 2005 г., в абсолютном выражении величина НДС увеличилась на 8317 тыс. руб. (73,02% общего увеличения налоговых издержек ООО «Гражданремстрой»), величина НДС в 2007 г. составила 26358 тыс. руб. Рост величины НДС связан с общим ростом выручки от продажи продукции.

Удельный вес налогов, возмещаемых через себестоимость  продукции снизился в сравнении  с 2005 г. на 1,6 п.п. и составил в 2007 г. 24,69%, в абсолютном выражении их величина увеличилась на 2301 тыс. руб.

Рост данной категории  налоговых издержек связан с ростом единого социального налога, с увеличением фонда оплаты труда.

Доля налогов, относимых  на финансовые результаты составила  в 2007 г. 0,9%, она снизилась в сравнении с 2005 г. на 0,77 п.п., в абсолютном выражении также произошло снижение на 96 тыс. руб., связанное со снижением среднегодовой стоимости имущества ООО «Гражданремстрой».

Величина налогов, возмещаемых  за счет чистой прибыли возросла в  период с 2005 по 2007 гг. на 418 тыс. руб. или более чем в 10 раз., удельный вес возрос на 1,12 п.п. и составил в 2007 г. 1,25%. Данный рост вызван как ростом величины налога на прибыль, так и ростом налоговых санкций.

Также целесообразно  рассмотреть уплату налогов в  ООО «Гражданремстрой» в период с 2005–2007 гг. (таблица 3).

 

Таблица 3 – Уплата налоговых платежей ООО «Гражданремстрой», тыс. руб.

Виды налогов	2005 г.			2006 г.			2007 г.
	Начислено	Уплачено	% уплаты	Начислено	Уплачено	% уплаты	Начислено	Уплачено	% уплаты
Налог на прибыль	32	32	100	1153	1058	91,8	450	423	94,0
НДС	18041	16538	91,7	21302	19527	91,7	26358	25214	95,7
Единый социальный налог	6439	4091	63,5	6841	6271	91,7	8698	8127	93,4
Обязательные страховые  взносы от несчастного случая на производстве	41	29	70,7	47	42	89,4	55	51	92,7
Транспортный налог	116	74	63,8	121	113	93,4	144	144	100,0
Налог на имущество	419	315	75,2	388	357	92,0	323	258	79,9
Всего	25088	21079	84,0	29852	27368	91,7	36028	34217	95,0

 

В 2007 г. ООО «Гражданремстрой» было уплачено 95% от суммы начисленных налоговых платежей, данный показатель по сравнению с 2005 г. увеличился на 11 п.п.

Наибольший процент  уплаты в 2007 г. был на налогу на добавленную стоимость – 95,7%.

Повышение процента уплаты налоговых платежей положительно характеризуют ООО «Гражданремстрой.

На основании декларации по налогам и сборам предприятие  формирует в учете задолженность  перед бюджетом в разрезе каждого  налога.

Для учета расчетов с  бюджетом по налогам и сборам планом счетов предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет активно-пассивный, кредитовое сальдо отражается задолженность предприятия перед бюджетом, а дебетовое сальдо – бюджета перед предприятием. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо.

В ООО «Гражданремстрой» к счёту 68 открыты следующие субсчета:

68.1 «НДФЛ»

68.2 «НДС»

68.4 «Налог на прибыль»

68.8 «Налог на имущество»

68.10 «Прочие налоги  и сборы»

Налоги уплачиваются предприятием путем безналичного расчета  перечислением через расчетный  счет.

 

Таблица 4 – Операции по счету 68 за июнь 2007 года

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислен  НДФЛ за май	68.1	51	5216,00
Уплачен пени по НДС за май	68.2	51	159,00
Уплачен пени по налогу на прибыль за 1 квартал	68.4	51	874,00
Принят НДС  к возмещению по ОС	68.2	19.1	33435,16
Принят НДС  к возмещению по ТМЦ и услугам	68.2	19.3	96899,49
Возмещен НДС с авансов  уплаченных	68.2	76АВ	72584,85
Начислен НДФЛ за июнь	70	68.1	4915,00
Начислен НДС  с реализации	90.3	68.2	145634,80
Начислен пени по НДС за июнь	99.1	68.2	159,00
Начислен пени по налогу на прибыль	99.1	68.4	437,00
Начислен налог  на имущество за 2 квартал	91.2	68.8	1005,00
Начислен налог  на прибыль в ФБ	99.1	68.4	48632,00
Начислен налог  на прибыль в РБ	99.1	68.4	130932,00

 

Для начисления налога на доходы с физических лиц служит расчетная  ведомость, в которой по каждому  работнику выводятся суммы подоходного налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц. Для начисления НДС используются данные книги продаж и книги покупок, для начисления других налогов используют бухгалтерские справки.

Аналитический учет ведется  по видам платежей (субконто «Виды  платежей в бюджет»). Вид платежа может принимать значения:

– «Налог: начислено / уплачено»,

– «Налог: доначислено / уплачено (самостоятельно)»,

– «Налог: доначислено / уплачено (по акту проверки)»,

– «Штраф: начислено / уплачено»,

– «Пени: начислено / уплачено».

Регистрами аналитического учета является карточка счета 68 по субсчетам. В ней указывается начальное сальдо по каждому субсчету, даты совершения операций, документ на основании которого совершаются операции, указывается название операции, сумма, а так же корреспонденция счетов, выводится конечное сальдо.

Анализ счета 68 может  использоваться как регистр синтетического и аналитического учета. В нем  указывается начальное сальдо в  общем по счету, приводится корреспонденция  счетов с суммами и выводится  конечный остаток. При этом такая же информация приводится в разрезе каждого из используемых субсчетов.

Журнал-ордер по счету 68 является регистром синтетического учета. В нем указывается начальное  сальдо обороты по корреспондирующим  счетам и выводится конечный остаток за период.

 

2.3.Расчет налоговой нагрузки на предприятие. Меры по снижению налоговой нагрузки в ООО «Гражданремстрой».

Первостепенная задача большинства организаций – увеличить  поступление денег и сократить платежи. Львиная доля последних приходится на перечисления в бюджет. Поэтому для ООО «Гражданремстрой» крайне важно их минимизировать. Существует множество методов налогового планирования. Один из них – составление налогового бюджета.

При помощи бюджета можно  не только рассчитывать налоговую нагрузку фирмы, но и оптимизировать налоги. ООО «Гражданремстрой» может само определять перечень прямых расходов, из которых формируется себестоимость реализованной продукции и которые распределяются на остатки готовой продукции и незавершенного производства.

Рассмотрим на примере варианты распределения затрат для ОО «Гражданремстрой» и их эффективность.

Вариант 1. В учетной политике ООО «Гражданремстрой» к прямым расходам относятся: затраты на приобретение материалов и комплектующих изделий, используемых в производстве продукции, расходы на оплату труда производственного персонала, а также суммы ЕСН и платежи по обязательному пенсионному страхованию, амортизация производственного оборудования. К косвенным расходам относятся все остальные затраты, за исключением внереализационных.