Учет и анализ уплаты налогов в организации

Организационную структуру  ООО «Гражданремстрой» можно представить в следующем виде (рисунок 1).

Эта структура является линейно-функциональной. Она образуется в результате построения аппарата управления только из взаимоподчиненных органов, в виде иерархической лестницы.

Во главе каждого  подразделения находится руководитель, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками. Он осуществляет все функции управления, и подчиняется по всем вопросам вышестоящему начальству.

 

Рисунок 1 – Организационная  структура управления предприятием

 

Линейно-функциональная структура позволяет быстро и  оперативно принимать решения, и  обеспечивать их выполнение.

Главный бухгалтер на предприятии занимается обобщением всей первичной документации, составляет бухгалтерскую отчетность, контролирует деятельность бухгалтеров.

Аппарат бухгалтерии  занимается подготовкой всей первичной  документации, ведет расчеты с  рабочими и служащими по оплате труда, занимается учетом расчетов с поставщиками, покупателями, учитывает движение основных средств, материалов, тары.

Главный инженер отвечает за проведение технической политики и правильную организацию строительного  производства, за внедрение достижений научно-технического прогресса.

Производственно – технический  отдел (ПТО) занимается заключением договоров на производство работ, составлением сметной документации, планированием.

Линейные инженерно-технические  работники организуют выполнение работ  на объектах, снабжение объектов материалами, рабочей силой, осуществляют контроль качества работ и охраны труда.

ПТО на предприятии представлен  двумя инженерами и экономистом.

Инженеры на предприятии  занимаются составлением сметной документации.

Экономист на предприятии  занимается анализом показателей, характеризующих  деятельность предприятия, а также заключением договоров на выполнение строительно-монтажных работ.

Основными ресурсами  предприятия и важнейшими факторами  производства являются: трудовые ресурсы, основные средства и оборотные средства (таблица 1).

 

 

Таблица 1 – Обеспеченность ООО «Гражданремстрой» ресурсами и эффективность их использования

Наименование показателя	2005 г	2006 г	2007 г	Отклонение 2007 г. к 2005 г.
				абс. (+,–)	отн., %
Выручка от продажи, тыс. руб.	100229	118347	146432	46203	146,1
Материальные затраты  на производство и продажу, тыс. руб.	58385	70038	108336	49951	185,55
Годовой фонд оплаты труда  персонала, тыс. руб.	17516	18553	23640	6124	134,96
Среднесписочная численность  персонала, чел.	591	589	600	9	101,52
Средняя величина основного  капитала (внеоборотных активов), тыс. руб.	11520	11031	12626	1106	109,6
Средняя величина основных средств  (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	11218	9297	9421	-1797	83,98
Средняя величина оборотного капитала (оборотных активов), тыс. руб.	29397	23253	17287	-12110	58,8
Сумма чистых активов (на конец периода), тыс. руб.	7363	7943	8256	893	112,13
Полная себестоимость  проданных товаров, тыс. руб.	99223	114819	145560	46337	146,7
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	1006	3528	872	-134	86,68
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	-2273	1487	912	3 185	-40,12
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	-2305	100	313	2 618	-13,58
Среднемесячная зарплата одного работника, тыс. руб.	2,5	2,6	3,3	0,8	132,94
Производительность труда (годовая выработка), тыс. руб.	169,6	200,9	244,1	74,5	143,91
Фондоотдача (по первоначальной стоимости)	8,93	12,73	15,54	6,61	173,96
Материалоемкость продукции	0,58	0,59	0,74	0,16	127,01
Коэффициент оборачиваемости  оборотного капитала	3,41	5,09	8,47	5,06	248,45
Затратоемкость проданных  товаров	0,99	0,97	0,99	0,00	100,41
Рентабельность продаж, %	1,00	2,98	0,60	-0,41	59,33
Рентабельность активов  по чистой прибыли, %	-5,63	0,29	1,05	6,68	-18,57

 

Основным  условием эффективного развития предприятия  является рост объема продаж. Согласно данным таблицы 1 за анализируемый период выручка от продаж продукции и оказания услуг на предприятии выросла на 46203 тыс. руб. или на 46,1% в 2007 г. по сравнению с 2005 г. данное увеличение объема продаж было связано в первую очередь с освоением новых рынков сбыта строительной продукции, а также с увеличением ее стоимости.

Эффективность экономической деятельности предприятия  во многом зависит от обеспеченности предприятия ресурсами и от эффективности  использования ресурсов.

Средняя величина основных средств на предприятии  снизилась за 3 года на 1797 тыс. руб. или на 16%. За анализируемый период времени было реализовано технологическое оборудование по деревообработке, а также проданы транспортные средства предприятия.

Одним из факторов интенсивного роста объема выпуска  продукции является рост фондоотдачи. Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости.

В связи с  тем, что темпы роста выручки  от реализации продукции опережают темп роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов, за анализируемый период фондоотдача увеличилась на 6,61 руб. за 3 года, темп прироста по года составил в 2007 г. по сравнению с 2004 г. 73,96%, это является положительным фактом, фондоотдача в 2007 г. составила 15,54 руб., т.е. на 1 рубль основных средств выпущено продукции (оказано услуг) на 15,54 руб.

В производственном процессе ООО «Гражданремстрой» заняты квалифицированные рабочие кадры. Около 80% работников имеют специальное профессиональное образование. Уровень квалификации руководителей и специалистов предприятия высокий.

Среднегодовая численность персонала составила  в 2007 г. 600 человек, что на 9 человек больше чем в 2005 г., прирост составил 1,5%.

Анализ показывает повышение производительности труда на 74,5 тыс. руб./чел., прирост по годам составил 43,9%, что свидетельствуют о повышении эффективности использования рабочей силы.

Среднемесячная  зарплата одного работника в 2007 г. составила 3,3 тыс. руб., ее прирост в 2007 г. по сравнению с 2005 г. составил 0,8 тыс. руб. или 32,9%, наблюдается опережающий прирост производительности труда над приростом зарплаты, это свидетельствует об эффективном использовании средств фонда оплаты труда.

Прирост материальных затрат в 2007 г. по сравнению с 2005 г. составил 1355 тыс. руб., или 85,55%, что больше темпа прироста выручки от продаж. Данный факт способствует росту материалоемкости производства. Как следствие, повышение материалоемкости продукции в течение рассматриваемого периода на 0,16 руб. или на 27,01%

Непременным условием для осуществления предприятием хозяйственной деятельности является наличие оборотных средств (оборотного капитала). Оборотные средства – это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Средняя величина оборотного капитала снизилась в течение рассматриваемого периода на 12110 тыс. руб. или на 41,2% в 2007 г. по сравнению с 2005 г. Снижение оборотных средств предприятия связано в основном с сокращением запасов и затрат, а также наиболее ликвидных активов.

Критерием оценки эффективности управления оборотными средствами служит фактор времени: чем дольше оборотные средства пребывают в одной и той же форме (денежной или товарной), тем при прочих равных условиях ниже эффективность их использования. Оборачиваемость оборотных средств характеризует интенсивность их использования.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств  предприятия свидетельствуют о  повышении эффективном использовании оборотных средств предприятия, так его величина на конец 2007 г. составила 8,47 оборота, что выше чем в 2005 г. на 5,06 оборота, повышение коэффициента оборачиваемости составило 148,45%. В результате этого у предприятия высвобождаются средства из оборота.

2.2.Налоги, уплачиваемые  предприятием, порядок учета и  уплаты

ООО «Гражданремстрой» является предприятием облагается налогами по общей системе налогообложения. Рассмотрим порядок расчета налогов в Федеральный Бюджет.

ООО «Гражданремстрой» является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 налогового Кодекса РФ.

Объектом налогообложения  налогом на добавленную стоимость  у ООО «Гражданремстрой» является:

• строительно-монтажные работы;
• реализация товаров (работ);
• передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций;
• оказание транспортных услуг.

Объектом налогообложения  НДС является только реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Реализация, осуществляемая за пределами территории РФ, объектом налогообложения НДС не является. В связи с этим определение места реализации для целей исчисления НДС является принципиальным вопросом.

Объектом налогообложения  у ООО «Гражданремстрой» являются следующие операции:

– по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

– по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Учетной политикой  ООО «Гражданремстрой» предусмотрен момент определения налоговой базы при реализации услуг (работ, услуг) по мере отгрузки товаров, услуг. Т.е. заплатить налог по итогам того налогового месяца, в котором были отгружены товары, услуги (отгруженные покупателю товары).

Налоговая база при продаже  продукции, товаров, услуг юридическим  лицам, определяется как стоимость  этих услуг, исчисленная исходя из свободных цен, определяемых в соответствии с договором (контрактом), без включения в них НДС.

Для ООО «Гражданремстрой» установлен обычный налоговый период – календарный месяц.

При реализации продукции (товаров, работ, услуг) ООО «Гражданремстрой» налогообложение производится по налоговой ставке 18%

Так же на ООО «Гражданремстрой» применяются расчетные налоговые ставки, которые определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (18%).

Иными словами, расчетные  налоговые ставки определяются как 18 / 118 х 100%.

По мере получения  прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим  законодательством государства  и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1) уплачивается в бюджет  налог на прибыль (доход);

2) производятся отчисления  в резервный фонд;

3) образуются фонды  и резервы, предусмотренные учредительными  документами предприятия.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является преобладающей в составе общей прибыли.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль в ООО «Гражданремстрой» признается прибыль, полученная предприятием.

Прибылью в ООО «Гражданремстрой» признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В ООО «Гражданремстрой» в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки товаров (выполнение работ, оказания услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

ООО «Гражданремстрой» уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Для ООО «Гражданремстрой» применяется налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 24%

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в Кировской области.

ООО «Гражданремстрой» ведет налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом. При этом варианте регистры налогового учета формируются независимо от бухгалтерского в автоматизированной системе. На основании конечных показателей регистров налогового учета производится расчет налоговой базы.

ООО «Гражданремстрой» производит уплату авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно. Все налогоплательщики, кроме перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ (бюджетные учреждения, иностранные организации и др.), обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно. При этом налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно выбирать порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей из двух возможных вариантов, предусмотренных в п. 2 ст. 286 НК РФ, указав его в учетной политике.

ООО «Гражданремстрой» выбран вариант уплаты авансовых платежей, когда в течение каждого квартала уплачиваются ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за предыдущий период.

Налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, следовательно ООО «Гражданремстрой» является плательщиком ЕСН.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).

Налоговая база определяется как сумма  выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения, начисленных ООО «Гражданремстрой» за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с  начала налогового периода по истечении  каждого месяца нарастающим итогом.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Уплата ежемесячных авансовых  платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Налоговая декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января) ООО «Гражданремстрой» представляет отчетность по форме 4-ФСС «Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования».

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, в Российской Федерации.