Учет материально-производственных запасов

 

      Таблица 14

      Влияние применяемого метода оценки материалов на некоторые финансовые показатели.

Показатель	Метод средней  себестоимости	Метод ФИФО
Себестоимость	Увеличивает	Уменьшает
Прибыль, налог на прибыль	Уменьшает	Увеличивает
Валюта баланса	Уменьшает	Увеличивает
Налог на имущество	Уменьшает	Увеличивает
Чистая  прибыль	Уменьшает	Увеличивает

      Таким образом, метод ФИФО позволяет увеличить  остатки производственных запасов  при росте их цен. При оценке активов  наблюдается рост имущественного положения предприятия. Но при этом будет больше сумма налога на имущество, меньше себестоимость, а значит, выше прибыль и налог на прибыль.

      Следствием  применения этого метода является то, что запасы на коней периода оцениваются  практически по их фактической себестоимости, а в себестоимости реализованной продукции учитываются цены наиболее ранних закупок. В результате такого подхода предприятие может стремиться повысить цены реализуемой продукции на основании повышения цен на материально-производственные запасы, хотя при производстве этой продукции использованы запасы, купленные до повышения цен на них. Но даже при неизменности цен на реализуемую продукцию в условии роста цен на материально-производственные запасы при использовании метода ФИФО прибыль предприятия оказывается относительно завышенной.  

      Таблица 15

      Сравнительный анализ применения метода средней себестоимости и ЛИФО к оценке запасов.

Показатели	Количес-тво	Цена за единицу	Сумма
Остаток на начало месяца	20	100	2000
Поступили материалы:
- первая  партия	30	100	3000
- вторая  партия	20	120	2400
- третья  партия	40	150	6000
Итого за месяц	90		11400
Расход  за месяц:
А) по методу ср. С/с	100	121,82	12182
Б) по методу ЛИФО:
- третья  партия	40	150	6000
- вторая  партия	20	120	2400
- третья партия	40	100	4000
Итого за месяц	100		12400
Остаток на конец месяца
- по  методу ср. С/с	10	121,82	1218,2
- по  методу ФИФО	10	100	1000

 

            Таблица 14

      Влияние применяемого метода оценки материалов на некоторые финансовые показатели.

Показатель	Метод средней  себестоимости	Метод ЛИФО
Себестоимость	Уменьшает	Увеличивает
Прибыль, налог на прибыль	Увеличивает	Уменьшает
Валюта  баланса	Увеличивает	Уменьшает
Налог на имущество	Увеличивает	Уменьшает
Чистая  прибыль	Увеличивает	Уменьшает

      Метод ЛИФО позволяет более точно определить себестоимость реализованной продукции и  прибыль от продаж, однако искажает себестоимость запасов на конец периода. Однако, этот метод обеспечивает увязку текущих доходов и расходов и позволяет сгладить влияние инфляции. Очевидно также, что при росте цен прибыль, отражаемая предприятием в отчетности существенно занижается.

      Метод оценки запасов по средней себестоимости  основан на использовании соответствующих формул расчета средних величин. Приближенность результата компенсируется простотой и объективностью вычислений, что особенно ценно при больших объемах и не отлаженной четко системе учета материальных ценностей, как в нашем конкретном случае.

      Таким образом, после анализа можно рекомендовать компании в дальнейшем при оценке запасов использовать метод средней себестоимости. В результате перехода на этот метод предприятию гарантированно получение более точной информации о величине активов, а также простота и объективность вычислений. 

      9.  Для совершенствования учетной  политики в части организации учета отпуска материалов на сторону рекомендуется учитывать материалы, предназначенные для продажи на сторону, на счете 41 «Товары», что соответствует требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

      10. Для получения более объективной информации о реальной стоимости материалов, организации предлагается формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей.  В новом плане счетов бухгалтерского учета введен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Появление такого счета вызвано правом организаций в конце отчетного года отражать в бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости материальных ценностей, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность образуются резервы под снижение стоимости материальных ценностей за счет внереализационных расходов. В начале периода следующего за периодом, в котором произошло  образование резервов, зарезервированная сумма восстанавливается путем увеличения внереализационного дохода. В бухгалтерском балансе сумма резервов отдельно не отражается, а учитывается при составлении соответствующих строк, характеризующих состояние материальных ценностей, уменьшая их стоимость, по которой они числятся в бухгалтерии.

        В ходе проведения аудиторской  проверки была собрана информация  о непригодных к употреблению, залежалых и тому подобных материалах. В частности по четырем проверявшимся подразделениям были получены следующие данные:

• В УПТОиКО имеется перечень неликвидных материалов (например, дорогие запчасти к автомобилям TOYOTA или новые запчасти к снятым с эксплуатации устройствам). Согласно этому перечню общая сумма неликвидов в подразделении чуть меньше одного миллиона рублей (при общей сумме хранящихся там материалов в 272 млн. рублей). Однако при анализе данных по складу №10 (склад запчастей) выяснилось, что только на этом складе фактическая сумма неликвидных материалов превышает 2 миллиона (что составляет около 11% от общей суммы материалов на складе). При анализе данных по складу №3 (склад труб) выяснилось, что и на этом складе процент неликвидных материалов составляет около 8%). Таким образом, по результатам совокупного анализа данных средний процент неликвидных материалов в подразделении равен 9 % (25 млн. руб.).
• В СУ также имеется перечень неликвидных материалов, согласно которому общая сумма неликвидов в подразделении немного меньше 1 миллиона рублей.
• УБР не составляет списка неликвидных материалов.
• В НГДП общая сумма неликвидных материалов составляет приблизительно 4 миллиона рублей.

      Итого стоимость непригодных к употреблению, залежалых и тому подобных материалов составляет 4% от общей стоимости  материальных ценностей компании на конец 2001 года.

      (цифры  приведены в миллионах рублей)

      Строка  211 баланса                            730

      Расчетный процент неликвидных  материалов                    4

      Общая сумма резерва              30

      730  х  4%  = 30

      Таким образом общая сумма резерва, на которую необходимо уменьшить стоимость материалов  равна 30 миллионов рублей.

      В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

     Дт  91 «Прочие доходы и расходы»                                     30

     Кт 14 «Резервы под снижение стоимости  материалов»     30

     В начале периода, следующего за периодом в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается:

     Дт 14 «Резервы под снижение стоимости  материалов»     30

     Кт  91 «Прочие доходы и расходы»                                     30 

      11. Значительные резервы повышения  эффективности использования производственных запасов непосредственно в самом предприятии. Являясь одной из составных частей оборотных средств, они играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства. В то же время производственные запасы представляют ту часть средств производства, которая временно не участвует в производственном процессе. Как выяснилось из результатов проведения аудиторской проверки компании, во многих  подразделениях наблюдалась нерациональная организация производственных запасов. В частности в Управлении буровых работ, купленное в апреле 2001 года оборудование для телеметрии не использовалось для производственных нужд и до конца года хранилось на складе. Закупленная Строительным управлением в декабре 2001 года большая партия грунта не использовался до следующего сезона, благоприятного для строительства (май-июнь 2002г).

      Таким образом, данные операции отвлекают  из оборота денежные средства, свидетельствуют  о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции. Все это приводит к омертвению ресурсов, их неэффективному использованию.

      Рациональная  организация производственных запасов  является важном условием повышения эффективности использования оборотных средств. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства. 

      3.2. Пути совершенствования  аудита материалов.

      В целях совершенствования процесса аудита материалов на крупных предприятиях (каковым является и Регионнефтегаз) рекомендуется следующее.

      1. Совершенствование аудиторских  доказательств.

      В целях получения более объективной  информации о состоянии складского учета на предприятии в ходе проведения аудита складов рекомендуется получать информацию о состоянии складского учета не у сотрудников бухгалтерии, а у заведующих складами и кладовщиков. Таким образом можно, например, получить информацию о наличии непригодных к уотреблению, залежалых, устаревших материалах, выявить недостатки взаимосвязи между складским и бухгалтеским учетом и т.д. Зачастую полученная подобным образом информация носит более объективный характер, нежели сведения, полученные в бухгалтерии.

      На  рисунке 7  представлена предлагаемая схема получания аудиторских  доказательств.                                                                 

              Рисунок 7

      Схема получения аудиторских доказательств.

      

      Аудиторские доказательства

      

      

      Третьи  лица                    Клиент                 Эксперты              Результаты анализа

      

         

       Бухгалтерия                      Завскладом                     Кладовщик 
 

      Таким образом в результате получения  информации от небухгалтерского персонала предприятия могут быть получены сведения, не известные сотрудникам бухгалтерии или не сообщенные ими.

      2. Совершенствование рабочих документов  аудитора. Составление опросного листа. Существенную роль в формировании у аудитора представления о состоянии учета на предприятии играет опросный лист. В Приложении 7   представлен примерный перечень вопросов, относящихся к учету материалов.

      Составление опросного листа – это один из этапов сбора аудиторских доказательств, на основании которых аудитор проводит дальнейший анализ полученной информации.

      3. Системная организация аудита.

      На  настоящем этапе своего развития аудит превращается из проверяющего в системно-ориентированный. Поэтому одной из основных задач аудита является предоставлению руководству предприятия информации об имеющих место недостатках и путях их совершенствования. Пример схемы предоставления подобной информации представлен в Приложении 8.

Заключение. 

      В выпускной квалификационной работе рассмотрены учет и аудит материалов в компании Регионнефтегаз. На деятельность данного предприятия, включающего  в себя большое количество структурных подразделений, оказывает влияние специфика нефтегазодобывающей отрасли промышленности и работа в условиях территорий, приравненных к Крайнему Северу. В работе проведен анализ действующей практики учета материалов и указаны выявленные недостатки учета и даны следующие рекомендации по их устранению.