Учет расчетов с подотчетными лицами

 

19 подоходному налогу, вторые связаны с расчетом НДС, налогом на прибыль и

внебюджетными фондами.

Расчет подоходного налога с командировочных расходов предусматривается в следующих случаях:

- во-первых, если предприятием оплачены работнику сверхнормативные расходы суточных, документально подтвержденные расходы, которые не подлежат возмещению в общеустановленном порядке (такси, ресторанные счета и т.д.) не подтвержденные сверхнормативные расходы по найму жилья.

Согласно Инструкции ГНС РФ от 29.06.01. № 35 (с учетом изменений и дополнений № 8 от 31.03.02.) пункт 8, подпункт "д" - "При оплате работником расходов на краткосрочные командировки внутри страны, так и за её пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения,, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту. В случае оплаты расходов по найму жилого помещения при направлении в командировки внутри страны по установленным законодательствам нормам для оплаты жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов выплачиваемые суммы налогообложению не подлежат".

Стоимость жилого помещения, подтвержденная соответствующими документами (как в пределах норм, так и сверх норм), не рассматривается в качестве дохода, подлежащего обложению подоходным налогом.

В случае принятия руководителем организации решения о возмещении работнику расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов выплаченные суммы, превышающие

 

20 установленные нормы, включаются в налогооблагаемый доход работника.

Суммы, выделенные командированным работникам на питание и включенные в счет за наем жилого помещения, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат, а в случае оплаты включаются в совокупный доход работника для удержания подоходного налога согласно письму ГНС РФ от 14.06.2001 г. № ВГ-8-08-442.

- во-вторых, согласно п.4 разъяснения ГНС РФ от 23 апреля 2001 года №ЮБ-6-08/9 в том случае, когда в командировку (как внутри страны, так и за её пределы) направляется физическое лицо, выполняющее работы по договору гражданско-правового характера, расходы по командировке (в пределах действующих норм) относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Однако сам факт поездки командировкой не признается в силу отношений, определяемых договорами гражданско-правового характера, следовательно, все расходы по ней должны включаться в доход физического лица.

В отдельных случаях на практике возникают сложности по разграничению трудовых и гражданско-правовых договоров. Однако необходимо помнить, что предметом гражданско-правового договора является лишь определенный результат труда, выполнение индивидуального конкретного трудового задания, осуществляемого без подчинения исполнителя работы внутреннему трудовому распорядку предприятия. Следовательно, поездка гражданина, осуществляющего деятельность согласно гражданско-правовому договору, с целью выполнения работы вне места его проживания не может рассматриваться в качестве служебной командировки.

Если условиями договора гражданско-правового характера предусмотрено возмещение заказчиком расходов, связанных с выполнением исполнителем работ вне места его проживания, то в соответствии с подпунктом "д" пункта 6 статьи 3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" такие суммы фактически произведенных и документально

 

21 подтвержденных расходов исключаются для целей налогообложения из

совокупного дохода исполнителя при подаче им декларации в налоговую инспекцию по итогам года.

В остальных случаях суммы, направленные заказчиком на возмещение расходов исполнителю в связи с выполнением работ вне места его проживания, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Если предприятие направило работника в командировку для выполнения служебного поручения и оформило это в порядке, предусмотренном законодательством, а оплату поездки произвело другое предприятие, то в налогооблагаемый доход гражданина не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы. При отсутствии договора на выполнение работ между организацией, направившей гражданина в командировку, и организацией, с которой гражданин состоит в трудовых отношениях, стоимость поездки, оплаченной организацией, следует рассматривать как личный доход гражданина, подлежащий налогообложению на общих основаниях. Кроме того, необходимо помнить о включении в облагаемый подоходным налогом доход работника сумм, по которым работник не отчитался в течение установленного срока.

Если работник не представил авансовый отчет о расходовании сумм, выданных ему на командировочные расходы, или не возвратил в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм в установленный срок, бухгалтерия вправе из начисленной работнику заработной платы удержать данную задолженность в установленном действующим законодательством порядке.

Если на предприятии подотчетные суммы числятся за получившими их работниками длительное время, в том числе по истечении трех дней после установленного срока отчета о командировочных расходах, рекомендуется получить письменные объяснения от соответствующих подотчетных лиц и рассмотреть вопрос о включении выданной суммы в совокупный годовой

 

22 доход каждого из этих подотчетных лиц или, если это возможно, удержать

указанные суммы из заработной платы соответствующих подотчетных лиц.

По средствам, выданным без установления срока возврата, отраженным на отчетную дату по дебету счета 71, налог не удерживается. Но при последующем списании средств из подотчета без оправдательных документов эта сумма облагается подоходным налогом на общих основаниях. При этом подоходный налог начисляется по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Подоходный налог".

Недопустимо производить списания задолженности подотчетных лиц без представления ими соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы. Подотчетные суммы, необоснованно списанные с лиц без удержания из заработной платы (доходов), на основании статей 2 и 7 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих лиц того календарного года, в котором суммы были списаны.

Предприятия, не удержавшие с указанных сумм подоходный налог, привлекаются к ответственности в порядке, предусмотренном статьей 21 названного Закона.

Сверхнормативные и неподтвержденные расходы по командировке влекут за собой применение налоговых отношений по прибыли. Сумма сверхнормативных командировочных расходов присоединяется к налогооблагаемой прибыли и входит в состав начисления налога на прибыль по общеустановленным ставкам.

 

23 Глава 2. Организационно-экономическая характеристика

ФГУП Учхоз "Байкал"

2.1. Экономические показатели учебно-опытного хозяйства "Байкал"

Учебно-опытное хозяйство "Байкал" БГСХА создано в 1934 году на базе подсобного хозяйства Буркопсоюза с земельной площадью 1340 га. Федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное хозяйство "Байкал" БГСХА зарегистрировано Постановлением администрации Иволгинского района Республики Бурятии № 88 от 25.02.1999г. (регистрационный номер 32). ФГУП Учхоз "Байкал" является сельскохозяйственным предприятием, федерального подчинения с уставным капиталом 21 тысяча рублей.

Структурно, учебно-опытное хозяйство состоит из двух отделений. Первое (п. Степной) расположено в 6 км, а второе отделение (п. Гурульба) -в 16 км северо-западнее г. Улан-Удэ.

Административно-хозяйственный центр учхоза "Байкал" размещен в поселке Степной на левом берегу реки Селенга.

Отдаленность центральной усадьбы от республиканского центра поселка Иволга - 25 км, от железнодорожной станции - 5 км.

Учебно-опытное хозяйство "Байкал" утверждено племенным по симментальской породе крупного рогатого скота, забайкальской тонкорунной породе овец бурятского типа и лошадей Орловской рысистой породы.

Все отрасли хозяйства, помимо производственного направления служат учебной базой для студентов БГСХА. В настоящее время учхоз "Байкал" занимается производством и реализацией продукции овощеводства и молочного скотоводства.

Для более полного обзора экономических условий хозяйства необходимо подробнее рассмотреть производственный потенциал хозяйства. Это совокупность имеющихся в хозяйстве производственных ресурсов

 

24 земли, трудовых ресурсов, материальных и технических ресурсов, с

помощью которых можно произвести сельскохозяйственную продукцию.

Главным средством производства выступает земля. Она является основой производственной деятельности и важнейшим условием существования человеческого общества.

Учхоз "Байкал" обладает огромным фондом. Это связано с тем, что большую часть земли занимают реки: Селенга, Иволга и Большая речка. Поэтому степень вовлечения земель в сельскохозяйственное производство равна 100%.

Сельскохозяйственные угодья не представляют единого массива, так как разделены с другими землепользователями. В силу расчлененности земельного фонда и неровности рельефа величина пахотных угодий составляет в среднем 47% (таблица 1).

Таблица 1

Состав и структура земельных ресурсов учхоза "Байкал"

 

Наименование	Год						2004 г. в
Показателей	2002		2003		2004		%к
							2002г.
	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь -	2236	100,0	2236	100,0	2236	100,0	100,0
всего
В том числе:	2236	100,0	2236	100,0	2236	100,0	100,0
Всего сельскохозяйственных
угодий
Из них: пашня	1051	100,0	1051	100,0	1051	47,0	100,0
сенокосы	435	19,5	435	19,5	435	19,5	100,0
пастбища	750	33,5	750	33,5	750	33,5	100,0

С 2002 по 2004 года структура земельных угодий учебно-опытного хозяйства "Байкал" не изменилась. Все также общую земельную площадь

 

26 По данным таблицы 2 видно, что в целом за 2004 год хозяйство

увеличило реализацию продукции на 14,3% по сравнению с 2002 годом и на 17,5 по сравнению с 2003 годом. В частности это повлияло на увеличение реализации продукции растениеводства на 26,7% в 2002 году и на 43,1 в 2003 году. В среднем за эти годы реализация продукции животноводства в структуре товарной продукции занимает первое место, в 2004 году в удельном весе продукция животноводства составляет 55,7%, в 2002 году она составила 45,3, 2003- 49,4. Продукция растениеводства в 2004 году составила 43,0%, 2002 году она составила 38,8%,а в 2003- 35,3. Основную долю занимает реализация продукции животноводства.

В свою очередь реализация продукции животноводства за 2004 год по отношению к 2002 году увеличилась на 40,5% и на 32,4% к 2003 году. В данном случае это произошло за счет реализации скота в живой массе: в т.ч. КРС на 61,4% в 2002 году и на 23,0% в 2003 году; а также за счет реализации молока на 56,5% по сравнению с 2002 годом и на 36,1% - с 2003 годом. В структуре товарной продукции реализация молока занимает первое место.

На увеличение продукции растениеводства повлияло увеличение реализации овощей открытого грунта на 6,2% в 2004 году по сравнению с 2002 годом, хотя именно реализация данного вида продукции занимает одно из первых мест в структуре товарной продукции, и соответственно определяет специализацию ФГУП "Байкал".

Таким образом, исходя из данных таблицы 2, можно сделать вывод, что специализацией ФГУП "Байкал" является молочное скотоводство, а также производство и реализация овощей открытого грунта.

 

27

55

I Продукция растениеводства, всего

I Продукция животноводства, всего

I Прочая продукция, работы и услуги

Рисунок 1. Структура товарной продукции за 2004г., %

Для уровня специализации производства рассчитывают коэффициент специализации:

100

К 

сп =

1Уд(2п-1) где   Уд; - удельный вес i-того вида товарной продукции в общем ее объеме;

п - порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду.

Значение Ксп может колебаться от 0 до 10. Если Ксп < 0,2 - уровень ее низкий, от 0,2 до 0,4 - средний, от 0,4 до 0,6 - высокий, Ксп > 0,6 -углубленная специализация.

Углубление специализации повышает концентрацию производства, уменьшает число отраслей производства и, соответственно, облегчает управление ими. Однако чрезмерно узкая специализация может привести к