Учет расчетов с юридическими и физическими лицами

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости  создаваемую на всех стадиях производства и определяемую как разница между  стоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства.

 Налогоплательщиками  НДС являются организации, индивидуальные  предприниматели и лица, признаваемые  налогоплательщиками НДС в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ.

Налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Порядок  постановки на учет определен Приказом Министра РФ по налогам и сборам от 31 октября 2008 г. N БГ-3-12/375 [11], в соответствии с которым налогоплательщикам в течение трех дней с момента предоставления соответствующих деклараций по НДС выдаются свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по установленным формам.

Объектами налогообложения  по НДС признаются следующие операции:

1. Реализация  товаров (работ, услуг) на территории  РФ, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также имущественных  прав.

2. Передача на  территории РФ товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций. К таким  операциям относятся, например, содержание  объектов здравоохранения, домов  престарелых и инвалидов, объектов  культуры и спорта, оздоровительных  лагерей, работы по благоустройству  городов и поселков, содержание  учебных заведений и профессионально  - технических училищ, состоящих  на балансе организации.

Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

 Ввоз товаров  на таможенную территорию РФ.

Следует учитывать  особенности, связанные с ведением бухгалтерского учета исчисления и  уплаты в бюджет НДС:

- суммы НДС,  фактически полученные (подлежащие  получению) от покупателей за  проданные им товары, продукцию,  работы, услуги и другие ценности  и отражаемые по кредиту счета  68 «Расчеты по налогам и сборам»,  субсчет «Расчеты по налогу  на добавленную стоимость», в  соответствии с действующим порядком  уменьшаются на суммы налога  по приобретенным ценностям, учитываемым  по дебету счета 19 «Налог на  добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» ( по соответствующим  субсчетам) по мере их оплаты  поставщикам (подрядчикам) или  при наступлении соответствующих  оснований путем списания засчитываемых  сумм налога с кредита счета  19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»  в корреспонденции с дебетом  счета 68 « Расчеты по налогам  и сборам»;

- в случае если для целей налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу), сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по проданным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 90 «Продажи» или 91 « Прочие доходы и расходы» в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

НДС уплачивается тремя способами:

-уплата по декларации;

-уплата у источника (через налогового агента);

-кадастровый способ.

   Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых объемах выручки. Освобождение выдается на двенадцать календарных месяцев в случае, когда за три последовательных месяца совокупная сумма выручки (т.е. выручка от всей деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога с продаж и НДС не превысила 1 млн руб. Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Налоговый период (в том числе для налоговых  агентов) по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал. Налоговый  период в один квартал устанавливается  для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  без учета налога с продаж и  НДС, не превышающими 1 млн руб. С 1 января 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков составляет один квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При  этом налогоплательщик обязан представить  в налоговый орган по месту  своего учета налоговую декларацию.

Акциз- сбор, которым  облагается вся стоимость ограниченного  перечня товаров, включая материальные затраты.

Акцизы учитываются  на счете 68 «Расчеты по налогам и  сборам» субсчет «Акцизы».

Перечень товаров  облагаемых акцизом: спирт этиловый, за исключением коньячного, спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9% , вся алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, бензин, дизельное  топливо, моторные масла.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и  индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные  товары и подакцизное минеральное  сырье через таможенную границу  РФ.

Основными объектами  налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной  подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности  и ее использование при натуральной  оплате, реализация алкогольной продукции  с акцизных складов, ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров  и подакцизного минерального сырья.

При реализации (передаче) подакцизных товаров и  подакцизного минерального сырья, в  отношении которых установлены  адвалорные ставки (в процентах к  стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья без учета  налога с продаж, НДС и акцизов. Размер акциза определяется путем умножения  налоговой базы на ставку.

    При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если потом они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

    Уплата акцизов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. 

5.2Учет расчетов по налогам и сборам уплачиваемых за счет чистой прибыли

    Налоги начисленные и причитающиеся уплате в бюджет за счет финансовых результатов деятельности организации (прибыль) – налог на имущество предприятий, на рекламу. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

Основным нормативным  документом по налогу на имущество  предприятий является Закон РФ "О  налоге на имущество предприятий" [12].

Определение элементов  налогообложения по налогу на имущество  организаций и методика исчисления налога регламентируются Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" [12] и Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" [13] и внесенными в нее в законодательном порядке изменениями.

Для целей налогообложения  принимается среднегодовая стоимость  имущества организации.

Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий  устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе  РФ, краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2,2% от налогооблагаемой базы.

Законом запрещено  устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий.

Не облагается налогом:

- имущество бюджетных  организаций, органов законодательной,  представительской и исполнительной  власти, местного самоуправления, внебюджетных  фондов социального назначения (Пенсионного  фонда РФ, Фонда социального страхования  РФ, Государственного фонда занятости  РФ, Федерального фонда обязательного  медицинского страхования);

- имущество коллегии  адвокатов и их структурных  подразделений;

- имущество организаций  по производству, переработке и  хранению сельскохозяйственной  продукции (если выручка от  этого вида деятельности составляет  не менее 70% общего объема выручки);

- имущество,  используемое исключительно для  нужд образования;

- имущество религиозных  организаций;

- имущество организаций  народных художественных промыслов;

- имущество общественных  организаций инвалидов, а также  организаций, в которых инвалиды  составляют не менее 50% общей  численности работающих;

- имущество научно - исследовательских организаций  и государственных научных центров;

- имущество организаций,  исполняющих уголовные наказания;

- объекты жилья,  социально - культурной сферы,  охраны природы, пожарной безопасности  и гражданской обороны;

- имущество,  используемое для создания сезонных  запасов.

Налог на имущество  уплачивается в бюджет в пятидневный  срок со дня представления квартальной  отчетности, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской  отчетности за год.

Налог на рекламу  взимается по Закону РФ от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе"[14].

Рекламой считается  любая форма публичного представления  товаров, работ, услуг через информационные каналы, осуществляющие лицензированную  деятельность. К рекламе относится  информация о предприятии, поданная в печати (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники). С развитием  информационных систем реклама все  больше размещается через эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, Интернет. К рекламным услугам  не относятся:

- изготовление  и распространение информационных  вывесок о режиме работы и  правилах обслуживания потребителей, размещаемых в помещениях, которые  используются для реализации  товаров, включая витрины;

- изготовление  и распространение объявлений  и извещений об изменении местонахождения  организаций, номеров телефонов,  телефаксов, телетайпов;

- изготовление  и размещение объявлений органов  государственной власти и управления.

Плательщиками налога являются рекламодатели. К ним  относятся юридические лица любых  форм собственности и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей.

Объектом налогообложения  являются услуги по изготовлению и  распространению рекламной продукции.

Ставка налога установлена в размере 5% стоимости  услуг по рекламированию продукции (фактических затрат на рекламу). Поскольку  налог поступает в местные  бюджеты, то местные органы управления вправе устанавливать собственные  ставки данного налога в пределах 5%.

Не облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели. Освобождаются от налогообложения: реклама благотворительных  мероприятий; размещение информационных вывесок при входе в помещение, в помещениях или витринах; распространение  объявлений или извещений об изменении  места нахождения предприятия (организации), номеров телефонов, телефаксов и  иной подобной информации; размещение предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении передвижения, производстве работ или иные подобные сведения; реклама реабилитационных или социальных мероприятий организаций  инвалидов.