Анализ расчетов с бюджетом

  Мировая налоговая практика  предъявляет жесткие требования  к индивидуальным налоговым преференциям, считая  эффективным их применение лишь в сфере адресного налогового стимулирования инвестиционной деятельности.

В этих целях Главой государства принят Декрет от 19 апреля 2002 г. № 11 «Об отмене индивидуальных льгот по налогам, сборам и таможенным платежам и о совершенствовании государственной поддержки юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Согласно Декрету было отменено предоставление юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям индивидуальных льгот по налогам, сборам и таможенным платежам.

Одновременно было установлено, что отдельным категориям налогоплательщиков налоговым законодательством могут быть предоставлены преимущества в виде льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, снижения их ставок, возмещения сумм уплаченных налогов.

Государственная поддержка может быть оказана налогоплательщикам индивидуально в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, в виде:

• изменения установленного законодательством срока уплаты налогов и пени;
• нормативного распределения выручки.

По решению Президента Республики Беларусь государственная поддержка может быть оказана налогоплательщикам в иных видах.

Целью предоставления рассматриваемых льгот является обеспечение реализации особо важных государственных программ, стимулирование активизации деятельности субъектов хозяйствования в направлениях, соответствующих приоритетам развития экономики Республики Беларусь, обеспечение социальной адаптации наиболее незащищенных категорий граждан.

Основных адресатов налоговых льгот можно условно распределить на следующие группы.

1.Промышленные предприятия, функционирующие  в приоритетных для нашего  государства отраслях (сферах деятельности) и (или) выполняющие градообразующие  функции. Такие предприятия, как  правило, являются крупнейшими нанимателями на рынке рабочей силы соответствующей административно-территориальной единицы, формируют ее промышленно-производственный потенциал и существенно влияют на стабильное функционирование городской (районной) инфраструктуры.

2.Опытно-конструкторские предприятия  и научно-исследовательские организации, обеспечивающие разработку и внедрение в хозяйственную практику новейших достижений науки. В нашей республике такие предприятия создаются под эгидой крупнейших научных и образовательных центров – Белорусского государственного университета и Национальной Академии Наук и сосредоточены в г. Минске.

3.Организации (учреждения), способствующие  развитию в нашей республике физической культуры и спорта.

4.Граждане, относящие к категории  наименее социально защищенных. В эту группу включаются в основном многодетные или малоимущие налогоплательщики, а также индивидуальные предприниматели, которым льготы предоставлялись решениями местных органов власти (по подоходному, единому налогу, налогу на недвижимость).

5.Прочие льготополучатели. В эту  группу входят учреждения образования и здравоохранения, общественные благотворительные объединения, учреждения уголовно-исполнительной системы, иные организации, которым были предоставлены льготы по налогу на землю и недвижимость.

При рассмотрении  вопроса о целесообразности предоставления индивидуальных налоговых преференций целесообразно руководствоваться следующим концептуальным подходом.

В  масштабах экономики наибольшая эффективность субсидий достигается  лишь  при  их максимальной концентрации в точках экономического роста.  Из этого следует, что в условиях  ограниченности материальных и финансовых ресурсов государство должно поддерживать только те предприятия, которые, использовав государственную поддержку и одновременно осуществив на ее основе комплекс  организационно-технических  мероприятий,  способны добиться увеличения объемов и качества выпускаемой продукции, использовать гибкую ценовую политику в соответствии с потребностями внутреннего рынка.  При этом такие  предприятия  должны стать "локомотивами макроэкономической стабилизации",  способными вытянуть  за  собой всю цепь сопряженных производств,  обеспечивая в дальнейшем за счет кумулятивного эффекта  наращивание поступлений в бюджет в объеме,  превосходящем размер оказанной государственной поддержки. В противном случае предоставление индивидуальных налоговых льгот будет  искусственной  мерой поддержания текущего функционирования плательщика за счет бюджетных средств, использование которой приведет лишь к расширению круга низкорентабельных и убыточных предприятий и не способно позитивно повлиять на динамику экономических процессов в стране.

Следует отметить, что помимо пересмотра подходов к предоставлению индивидуальных налоговых преференций, начиная с 2000 года,  в республике ведется работа по упорядочению концептуальных налоговых льгот. В наибольшей степени изменения коснулись налога на прибыль. Так, с 2004 года отменены все пониженные ставки и сохранена  единая ставка налога на прибыль в размере 24 процентов. В 2005 году планируется исключить льготу по налогу на прибыль  для вновь образованных организаций с иностранными инвестициями. В настоящее время коммерческие организации с иностранными инвестициями, в которых доля инвестора в уставном фонде составляет не менее 30%, освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение трех лет с момента объявления ими прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности).

Планируется также  отказаться от практики уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы, использованные на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ.

По НДС уточняется порядок применения пониженной (10%) ставки. При экспорте товаров, на которые установлена такая ставка, их налогообложение будет производиться на одинаковых с другими товарами условиях, т.е. с использованием ставок 0% и 18% в зависимости от принципа взимания косвенных налогов с соответствующим государством. В случае вступления в силу в 2005 году соответствующего закона будет отменена пониженная 10- процентная ставка  НДС по товарам, произведенным  с применением новых и высоких технологий, так как практика показала неэффективность данной льготы.

В целях усиления контроля за предоставлением льгот по НДС применение отдельных льгот будет исчисляться по перечням льготируемых товаров (услуг), утверждаемым Советом Министров по согласованию с Президентом. Это касается лекарственных средств, а также медицинской техники, изделий из медицинского (ветеринарного)  назначения, медицинских (ветеринарных) услуг, продовольственных товаров и товаров для детей, которые облагаются НДС по ставке 10%. Действующая льгота по услугам сферы образования будет предоставлена только учебным заведениям, финансируемым из республиканского либо местных бюджетов.

Таким образом, в результате выравнивания условий налогообложения для всех категорий налогоплательщиков повышается уровень нейтральности налоговой системы и создаются благоприятные условия для экономического роста и активизации инвестиционных процессов во всех секторах национальной экономики.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Посредством налогов осуществляется изъятие части стоимости общественного продукта (национального дохода) в денежной форме для общегосударственных нужд. Таким образом формируется доходная часть государственного бюджета. Изъятие же части стоимости общественного продукта (национального дохода) осуществляется государством в виде обязательных взносов юридических и физических лиц, в чем и состоит сущность налогов.

В настоящее время, на долю налогов, являющихся важнейшими средствами формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80-90% всех бюджетных поступлений в развитых странах. В Республике Беларусь за 2003 год за счет налогов было сформировано 86,7% доходов бюджета.

Эффективность проведения государственной политики в налоговой сфере во многом зависит от принципов, на которых она базируется. Так, существует несколько основополагающих принципов налогообложения, которые были изначально сформулированы в классической теории налогов, а затем с некоторыми модификациями получили развитие в иных концепциях, в частности кейнсианской, монетаристской и других..

Речь идет о следующих принципах:

• равномерности;
• определенности;
• удобства;
• дешевизны.

Помимо этого налоговая система не должна сдерживать развитие экономики, поскольку значительная централизации средств в бюджете сегодня может завтра обернуться бюджетными потерями. Этот подход требует оптимизации уровня налоговой нагрузки. Кроме того, налоговая система может быть признана эффективной, если она  стимулирует развитие приоритетных направлений  в области экономического и социального развития общества.

В основе моделей оптимизации налогов и определения предельного уровня налоговых изъятий лежит теория Лаффера, сущность которой в следующем: чем выше налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив у производителей для уклонения от уплаты налогов

В соответствии с рассматриваемой теорией оптимальная ставка для изъятия налогов в бюджет, в границах которой происходит рост налоговых поступлений, - 30 % от доходов. Как свидетельствует мировой опыт, если средний уровень изъятия превышает 35-37% доходов, то это ведет не только к потере интереса к предпринимательской деятельности, но и за счет сокращения собственного инвестиционного потенциала - к нарушению расширенного воспроизводственного цикла и, в конечном итоге, к стагнации или спаду производства.

 Поэтому не случайно  эффективность деятельности государства  в сфере налогового регулирования  оценивается   рядом  показателей, важнейшие   из которых -  система показателей  налоговой нагрузки  на микро- и  макро уровнях.

В Республике Беларусь для оценки величины налогового бремени на экономику используются  такие показатели, как уровень централизации и номинальная (реальная) налоговая нагрузка. В частности, за 2003 год  уровень централизации финансовых ресурсов в рамках консолидированного бюджета республики  составил  33,9%, а  налоговая нагрузка на экономику без учета фонда социальной защиты  - 29,3%  к ВВП. С учетом последнего величина налоговой нагрузки на экономику республики за  2003 год составила 40,1%, а всего в распоряжение государства поступает и централизованно перераспределяется  44,7% ВВП.

       Для   расчета налоговой нагрузки на  микроуровне в нашей республике  превалирует предложенная специалистами Министерства по налогам и сборам методика отнесения начисленных налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к общему объему выручки конкретного предприятия или предприятий отрасли. Тем самым показывается  степень налоговых изъятий из выручки предприятий и в усредненном виде исследуется, какова доля налоговых и неналоговых платежей в цене производимых товаров и оказываемых услуг.

    Подчеркнем, что  величина налоговой нагрузки  организаций во многом зависит  от таких показателей, как трудоемкость, фондоемкость, материалоемкость. Отечественная налоговая система предусматривает различный уровень налогового бремени с различных элементов выручки, при этом наибольшему налоговом давлению подвергаются предприятия с высоким уровнем трудоемкости и, соответственно, со значительной величиной расходов на ФОТ. Практическим подтверждением нашего утверждения могут служить приведенные в работе данные о величине налоговой нагрузки известных предприятий республики с различной структурой затрат. При этом наиболее значителен  уровень налоговой нагрузки предприятий с большой долей расходов на оплату труда. Например, налоговая нагрузка « трудоемких» ОАО "Брестский чулочный комбинат" составляет 26%, РУП "Борисовский завод медицинских препаратов" -17,7%.В то же время налоговое бремя материалоемких организаций ниже -  ОАО "Амкодор-Ударник"-12,3%, РУП "БелАЗ" - 9,9%, УП "Минский тракторный завод"-12,5%.

В рамках совершенствования финансовых отношений организаций и бюджета  особую актуальность  приобретает вопрос оптимизации уровня налоговой нагрузки. При этом необходимо  решать одновременно две разнонаправленные задачи. С одной стороны, целесообразно ослабить налоговое давление на отечественных товаропроизводителей, создать  предпосылки для восстановления утраченных ими оборотных фондов и в перспективе способствовать повышению конкурентоспособности отечественных товаров на внутреннем и мировом рынках.

С другой стороны, при существенном снижении налогового бремени остро встает проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, обеспечения республиканских и местных потребностей. Это может потребовать изыскания дополнительных резервов увеличения поступлений в бюджет.

Наиболее перспективным направлением оптимизации налоговой нагрузки является  снижение ставок платежей от выручки и от фонда оплаты труда.

 Для оценки экономического  эффекта от снижения совокупной  ставки оборотных налогов с 4,15% до  3,9%  и ставки единого  платежа от фонда оплаты труда  с 5% до 4% на примере конкретной организации произведен  расчет изменений налоговой нагрузки исходя из двух возможных стратегий поведения предприятия на рынке в таких условиях: сохранение отпускной цены и сохранение рентабельности.