Лекции по "Налогам"

 

   К обстоятельствам, смягчающим ответственность за  совершение налогового правонарушения  относятся (ст. 112 НК РФ):

- совершение правонарушения вследствие  стечения тяжелых личных или  семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под  влиянием угрозы или принуждения  либо в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение  лица, привлекаемого к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые  судом могут быть признаны  смягчающими ответственность.

   При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства штраф уменьшается не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК за совершение налогового правонарушения. При этом снижение штрафа является правом, а не обязанностью суда.

 

   Обстоятельством, отягчающим  ответственность за совершение налогового правонарушения, согласно п. 2 ст. 112 НК РФ является только совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. Совершение аналогичного правонарушения означает вторичное совершение лицом налогового правонарушения, предусмотренного той же статьей НК РФ, по которой лицо ранее привлекалось к ответственности. При этом штраф увеличивается на 100%. На основании п. 3 ст. 112 НК РФ лицо считается подвергнутым налоговой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. По истечении этого срока в случае совершения данным лицом аналогичного правонарушения оно не считается ранее привлекавшимся к налоговой ответственности и, следовательно, новое правонарушение не считается повторным.

Теперь по-русски: если вы накосячили и в течение 12 мес со дня вступления в силу решения НО о привлечении вас к отв-ти опять накосячили по ТОЙ ЖЕ статье – это будет квалифицировано как отягчающее обстоятельство. А если вы накосячили спустя скажем 13 мес или больше – то все нормуль, штраф не увеличат.

Вопрос 15. Уголовная ответственность за уклонение от налогов и незаконное предпринимательство.

 

Уголовная ответственность – самый сторогий вид наказания за совершение преступления. Процедура применения уголовной ответственность регламентирована в Уголовном кодексе РФ.

В частности, УК РФ предусматривает ответственность за совершение таких налоговых преступлений, как уклонение от уплаты налогов и незаконное предпринимательство.

Так, статья 171 УК РФ гласит, что уголосную ответсвенность влечет осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере.

Рабреремся более подробно. Уголовную ответсвенность влечет предпринимательская деятельность:

1. без государственной  регистрации — под отсутствием регистрации понимается занятие предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, либо отсутствием регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, или когда лицо подало документы на государственную регистрацию предпринимательской деятельности и занимается ею до принятия решения по данному вопросу; либо тогда, когда лицо получило отказ в регистрации, но продолжает осуществлять предпринимательскую деятельность. 
Обязанность пройти государственную регистрацию закреплена Гражданским кодексом за всеми субъектами хозяйственной деятельности. Согласно п.1 ст.23 ГК РФ, гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью только с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

«Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр» (Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

2. без специального разрешения (лицензии) — лицензия является официальным документом, который разрешает осуществление указанного в нем вида деятельности в течение установленного срока, а также определяет условия его осуществления.

В настоящее время действует Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», в ст.17 которого установлен исчерпывающий перечень видов деятельности, подлежащих лицензированию. С момента вступления в силу данного федерального закона, согласно ст.19: «…виды деятельности, не указанные в настоящем законе, могут осуществляться без наличия специального разрешения (лицензии), при условии, что требования лицензирования данных видов деятельности не были ранее установлены федеральными законами».

Осуществление предпринимательской деятельности без лицензии имеет место, когда: 
- осуществляется деятельность после подачи заявления о выдаче лицензии, но до получения положительного результата и уведомления о поведенном лицензировании; 
- деятельность продолжает вестись после получения решения лицензирующего органа об отказе в выдаче лицензии, и хотя в этом случае отрицательное решение может быть обжаловано, однако право заниматься деятельностью, требующей лицензирования, у лица отсутствует; 
- деятельность продолжается после приостановления лицензии, если были выявлены нарушения лицензионных требований и условий;  
- деятельность осуществляется после аннулирования лицензии лицензирующим органом или судом; 
- предпринимательская деятельность осуществляется по истечении срока действия лицензии, если этот срок заблаговременно не продлен. 
- лицо не обращается в лицензирующий орган за лицензией, занимаясь деятельностью, требующей лицензирования.

3. с нарушением условий  лицензирования- к подобным нарушениям относятся, в частности: несоблюдение условий, предъявляемых к выпускаемой и реализуемой продукции (например, условия об обязательном указании срока годности продукта и даты его выпуска); несоблюдение технических требований к осуществлению лицензируемого вида деятельности (к примеру: отсутствие необходимых санитарно — гигиенических условий для выпуска продуктов питания); осуществление деятельности за пределами территории, указанной в лицензии (т.е. лицензированы конкретные помещения, где выпускается продукция, или разрешена торговля спиртными напитками, а производство или торговлю переносим в иные помещения), а так же иные нарушения.

Незаконное предпринимательство часто образует совокупность с иными видами преступлений: мошенничеством, причинением имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием, уклонением гражданина от уплаты налогов (ч.1 ст.198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» УК РФ), обманом потребителей, незаконным использованием чужого товарного знака, знака обслуживания, наименования места происхождения товара или сходных с ними обозначений для однородных товаров (ч.1 ст 180 «Незаконное использование товарного знака» УК РФ) и др. Такие преступления, как правило, квалифицируются по совокупности соответствующих статей Уголовного кодекса РФ.

В тех же случаях когда незаконное предпринимательство выражено в незаконном приобретении, сбыте, оружия, его основных частей, боеприпасов, взрывчатых веществ и взрывных устройств (ст. 222 УК РФ) изготовление оружия (ст. 223 УК РФ), незаконном оборот наркотических средств (ст. 228 УК РФ) и других (см, например ст.241 УК РФ «Организация или содержание притонов для занятий проституцией») ответственность наступает по указанным статьям и дополнительная квалификация содеянного по ст. 171 УК РФ «незаконное предпринимательство» не требует.

Статья 171. Незаконное предпринимательство

1. Осуществление предпринимательской  деятельности без регистрации  или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную  регистрацию юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо  ложные сведения, либо осуществление  предпринимательской деятельности  без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением  лицензионных требований и условий, если это деяние причинило  крупный ущерб гражданам, организациям  или государству либо сопряжено  с извлечением дохода в крупном  размере, наказывается штрафом в  размере до трехсот тысяч рублей  или в размере заработной платы  или иного дохода осужденного  за период до двух лет, либо  обязательными работами на срок  от ста восьмидесяти до двухсот  сорока часов, либо арестом на  срок от четырех до шести  месяцев.

2. То же деяние:

а) совершенное организованной группой;

б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового.

Привлечение предпринимателя к уголовной ответственности

К уголовной ответственности по статье 171 УК РФ могут быть привлечены вменяемые лица, достигшие 16 летнего возраста, а именно:

- физическое лицо, зарегистрированное  в качестве индивидуального предпринимателя;

- руководитель, собственник, совладелец  или соучредитель коммерческой  организации;

- физическое лицо, являющееся фактическим  руководителем, владельцем не зарегистрированного, т.е. нелегально действующего бизнеса.

Что касается уголовной ответствености за уклонение от уплаты налогов, то она установлена ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ.

№ п/п	Состав преступления	Санкции	Статья УК РФ
1	Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредоставления налоговой декларации или иных документов, предоставление которых в соответсвии с занодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы, в которых даны заведомо ложные сведения, либо деяния совершенные в крупном размере.	Штраф в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб., или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.	Ч. 1 ст. 198
2	То же деяние, совершенное в особо крупном размере	Штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб., или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо лишением свободы на срок до 3 лет.	Ч. 2 ст. 198
3	Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредоставления налоговой декларации или иных документов, предоставление которых в соответсвии с занодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы, в которых даны заведомо ложные сведения, либо деяния совершенные в крупном размере.	Штраф в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб., или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности, или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.	Ч. 1 ст. 199
4	То же деяние, совершенное: А) группой лиц по предварительному сговору; Б) в особо крупном размере	Штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб., или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности, или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.	Ч. 2 ст. 199
5	Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответсвии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере	Штраф в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб., или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности, или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.	Ч. 1 ст. 199.1
6	То же деяние, совершенное в особо крупном размере.	Штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб., или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности, или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.	Ч. 2 ст. 199.1
7	Сокрытие денежных средств либо имущества организации или ИП, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере	Штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб., или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности, или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.	Ст. 199.2

Крупным размером в ст. 198 УК признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. Руб., а особо крупным размером – сумма,  составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. Руб.

Крупным размером в ст. 199, 199.1 УК признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. Руб., а особо крупным размером – сумма,  составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн. 500 тыс. Руб.

Однако лица, совершившие указанные преступления впервые освобождаются от уголовной ответственности, если способствовали раскрытию преступлений и полностью возместили причиненный ущерб или иным образом загладили вред, причиненный в результате преступлений

 

Вопрос №16   Экономическое содержание и функции налогов.

 

На ранних этапах развития человеческого общества государственные доходы и расходы носили натурально-вещественный характер. В последующем налоги приобретают характер товарно-денежных отношений, а государственные доходы и расходы выражаются в денежной форме.

Экономически правильное определение налога имеет существенное значение, поскольку точное уяснение содержания категории «налог» способствует обоснованному и единообразному применению норм законодательства, определяющих право частной собственности налогоплательщика. Кроме того, понятие налога должно быть одной из отправных точек при разработке законов, регулирующих порядок установления и взимания налоговых платежей, четкое понимание термина «налог» позволяет праводопустимо ограничивать объем полномочий и компетенцию, как налогоплательщиков, так и контролирующих органов.

Для определения понятия налога необходимо исходить из того, что отличительной чертой налога, как экономической категории, является наличие в нем следующих признаков:

1. Признак императивности налога  предполагает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству налогоплательщиком. Или налог представляет собой обязательный платеж. Это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности - платить налог в бюджет государства. В то же время налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит уплате в бюджет.
2. Признак индивидуальной безвозмездности  налогов означает, что налогоплательщик не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду от государства. Это отличает налоги от других платежей и сборов, взимаемых государством с населения и юридических лиц возмездно и не являющихся, поэтому налогом. При уплате налога происходит однонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения отельному плательщику за конкретное налоговое изъятие. Действительно, налоги в отличие от заемных средств изымаются у налогоплательщика государством без каких-либо конкретных обязательств  перед ним. Выполнение же государством своих функциональных обязанностей не может трактоваться как предоставление конкретному налогоплательщику эквивалентной выгоды. В связи с этим не могут быть отнесены к налогам различного рода взносы, вклады, а также штрафы, уплачиваемые в соответствии с заключенными договорами. Одновременно налоговые платежи являются индивидуальными, что исключает возможность абсолютного перенесения уплаты налога на другое лицо или на группу лиц.
3. Признак уплаты в целях финансового обеспечения деятельности государства.  Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были Ии остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства: содержания государственного аппарата и армии и решения всего комплекса социально-политических, экономических, экологических и целого ряда других задач общенационального значения.
4. Признак законности налога. Законность налога означает, что их установление, взимание осуществляется в порядке, определенном законом. Как правило, обязанность платить налоги закрепляется в государственных  законодательных актах. В частности, в Конституции РФ в ст. 57 определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоги взимаются только с законных операций, т.е. налоги характеризуются легитимностью.
5. Признак абстрактности.  Признак абстрактности налогов предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем распределение по видам расходов. За счет уплаты налогов образуется централизованный фонд денежных средств - бюджетный фонд. При этом само государство определяет направления и масштабы использования этого фонда.
6. Признак относительности.  Относительная регулярность налога выражается в периодической уплате налога в установленные законом сроки.