Лекции по "Налогам"

Филиалы  и другие обособленные подразделения российского органа исполняют обязанность по уплате налога и сбора по своему местонахождению.

Следует четко отмечать налогоплательщика от носителя налога. Носитель налога возникает в том  случае, если есть возможность переложить на него тяжесть налогового времени налогоплательщика, т.е. он за налогоплательщика платит налог. Экономические отношения налогоплательщика и государства определяется по принципу постоянного местопребывания (президентства) и существует два вида субъектов налогообложения:

1)  Резиденты- лица, которые имеют постоянное местопребывание в государстве. Их доходы, полученные в государстве и за рубежом, подлежат налогообложению.

2)  Нерезиденты, не имеют постоянное место пребывания в государстве  и налогообложению подлежат  те их доходы, которые получены в данном государстве.

Налоговый статус определяется с помощью теста физического присутствия. Абзац 4 п.2 ст.11НКРФ трактует,  резидентом РФ является физическое лицо, фактически находящиеся на территории России не менее 180 дней в календарном году.

Объект налогообложения – это юридические факты, действие (событие, состояние), с которыми законодательство НКРФ связывает обязанности налогоплательщика заплатить налог.  К ним относятся совершения оборота при реализации товара, вклад имущества, сделки купли продажи, получение прибыли и т.д.

Согласно п.1 ст. 38 НКРФ каждый налогоплательщик имеет самостоятельный налогообложение.

Объектом налогообложения могут выступать операции по реализации наборов услуг, имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполняемых работ, оказанных услуг или иной объект, имеющие стоимостную, количественною или физическую характеристики.

Теоретически объект налогообложения делится:

1. права имущественные (ставка налога) и неимущественные (право на пользование и вид деятельности)
2. действие деятельности субъекта (реализация товаров, операция с ценными бумагами, вывоз и ввоз товара на территории страны)
3. результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль)

Предметы налогообложения – реальные вещи (земля, транспортные средства и другие имущество и нематериальное благо, государственная символика и т.п.), которые обосновывают взимание соответствующего налога. Источник налога – это резерв, используемый для уплаты налога. Сюда относим либо доход, либо капитала налогоплательщика.

 

   8. Понятие налоговая база и налоговый период. Налоговая база представляет собой стоимостную физическую характеристику объекта налогообложения п.1 ст.53 НКРФ.

Примером налоговой базы по стоимостным показателям является сумма дохода, объем стоимостным показатели, объем реализованных услуг. Физические показатели объем добытого сырья.Налоговая база и ее определения установлены НКРФ. Налоговая база есть количественный предмет налогообложения, т.е. она основа для исчисления суммы налога к ней применяется ставка налога. Масштаб налога определяется через стоимостные и физические характеристики. Единица налогообложения – единица масштаба налогообложения, она используется для количественного выражения налоговой базы. В РФ существуют 3 способа определения налогооблагаемой базы. Налогоплательщик самостоятельно выбирает:

1) прямой способ, основан  на реально документально подтвержденных показателей.

  Например: данные бухгалтерского  и налогового учета о доходах  и расходах служат для расчета  базы налога на прибыль организации.

2) косвенный способ (расчет  по аналогии), основан на определение  налогооблагаемой базы по сравнению  с деятельностью другими налогоплательщика.

3) условный способ (презунтивный), основан на определение налогооблагаемой базы с помощи вторичных признаков с условной суммы дохода.

НБ: обязанность по уплате налога возникает при наличии соответствующего налогообложения с определенной налоговой базы.

Согласно п.1 ст.55 НКРФ «под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени. Применительный к отдельным налогам по окончании, которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется самой налога подлежащей уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачивается авансовые платежи». Значимость налогового периода обусловлено следующим показателями:

1) определяет промежуток  времени, в котором у налогоплательщика  возникает налогообложения.

2) необходим на стадии  уплаты налога, т.к. с окончанием  налогового периода возникает  срок уплаты налога.

3) он нейтрализует программу  многократного налогообложения, т.к. у многих объектов есть повторяемость, и протяженность во времени.

Отчетный период – срок, по окончанию которых подводятся итоги, составляются отчетность и предоставляется в налоговую инспекцию, в органы социальных и внебюджетных фондов. Налоговый отчетный период может совпадать.

 

   9. Понятие налоговая ставка  и налоговые льготы. Ставка налога – размер налога на единицу налогообложения..

Федеральные налоги размер прописан налоговым кодексом РФ, а  налоговые ставки по регионам и советом местного самоуправления, устанавливается законами нормативно-правовыми актами в пределах настоящего календарного года.

Налоговая ставка классифицируется по следующим основаниям:

1) в зависимости от способа определения суммы налога выделяют:

- твердые ставки, когда  на каждую единицу налогообложения  определен, зафиксирован размер  налога.

Например: 1000,500 руб. за 1игровой автомат.

- на каждую единицу  налогообложения зафиксирован процент  налога.

2) в зависимости от степени изменяемости ставки налога различают:

- общие ставки

-пониженные ставки

- повышенные ставки

Например: НДФЛ ст.224 НКРФ. Установлены следующие ставки 13% - общие, 30-35% - повышенные, 9% - пониженные.

3) в зависимости от содержания различают ставки:

-  маргинальные, они определены  в акте о налогах

- фактические - определяются как отношение уплаченного налога к налогооблагаемой базе.

-экономические - отношение с уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Метод налогообложения - порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения:

4) 13% НДФЛ

1) равные - для  каждого налогоплательщика применяется равная сумма налога;

2) пропорциональный - для  каждого налогоплательщика равна  ставка (например, НДС, налог на прибыль  организаций);

3) регрессивный - с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога (например, при исчислении ЕСН);

4) прогрессивный - с ростом налоговой базы растет и ставка налога.

Согласно п.1 ст.56 НКРФ трактует «Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характера».

Вывод: налоговые льготы используют для сокращения налогового обязательства налогоплательщика и для изменения срока платежа. При этом налогоплательщик может отказаться от использования льготы либо приостановить е использования на один или несколько налоговых периодов.

Существует 3 вида налоговых льгот:

1) изъятие – налоговые льготы, направления на выведения из налогообложения, отдельных предметов (объекта) налогообложения. Например: по НДФЛ изъятиями являются доходы, не подлежащие налогообложению, поименованные в ст. 217 НКРФ (государственные пособие, пенсии, отдельные группы компенсационных выплат и др.);   2) скидки – это льготы, направленные на сокращение налоговой базы.

- стандартные (ст. 218 НКРФ);

-социальные (ст. 219 НКРФ);

-имущественные (ст. 220 НКРФ);

-профессиональные (ст. 221 НКРФ);

3) освобождение – льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Существуют следующие формы: снижение ставки налога, вычет из налогового оклада (валового налога), возврат ранее уплаченного налога (части налога), зачет ране уплаченного налога, отсрочка или рассрочка уплаты налога, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит.

 

   10.Понятие порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Налогоплательщик самостоятельно  исчисляет сумму налога подлежащего уплате за налоговый период, исходя: из налоговой базы, налоговых льгот, налоговых ставок  (ст.52 НКРФ). В зависимости от этого различают налоги окладные, исчисляемые налоговым органом, и налоги неокладные, исчисляемые прочими субъектами. Обязательность по уплате налога может быть возложена на третье лицо – налогового агента. Например: организация перечисляет в бюджет сумму налога на доход своих работников. Исчисление суммы налога может быть возложено и  на налоговый орган. Например: для физического лица налоговая инспекция определяет сумму налога на их имущество и сумму земельного налога. В качестве информационного обеспечения по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, используются данные бухгалтерского учета, а также данные налогового учета, которые официально введен в действие с 1 января 2002г. Исчисление налога можно осуществить по кумулятивной системе (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода) или по некумулятивной системе (обложение налоговой базы предусматривается по частям). Исчисление налога может проводиться по глобальной системе (определение суммы платежа осуществляется с  совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика) или шедулярной системе (разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода и обложения налога в каждой части по отдельности).

Порядок уплаты налога - способы внесения суммы в соответствующий бюджет (фонд). Налоговый оклад – сумма, вносимая в бюджет плательщиком по одному налогу. Бюджет – основной элемент правильной уплаты налога. Поэтому случаю, уплата налога не в тот бюджет, налоговые органы квалифицируют как недоимку.

Порядок уплаты налога предполагает решение следующих вопросов:

- направление платежа (бюджет  или внебюджетный фонд);

- средство уплаты налога (в рублевых средствах, валюте);

- механизм платежа (в безналичным и наличным порядке в кассу сборщиков налогов и др.);

-контроль за уплату  налога. Существует 5 основных способов уплаты налога:

1. уплата налога по декларации, т.е на налогоплательщик возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.
2. уплата налога у источника дохода, т.е. момент уплаты налога, предшествует моменту получению дохода, автоматическое удержание,  безналичный способ.
3. кадастровый способ уплаты налога, т.е. налог, взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества, при уплате устанавливается фиксированные сроки взноса. Например, налог на имущество физических лиц уплачивается двумя равными долями.
4. уплата налогов в момент расходования доходов, что характерно для косвенного налогообложения. Налог входит в  цену товара (НДС). Наиболее эффективный способ взимания налога.
5. уплата налога в процессе потребления или использования имущества (движимого и недвижимого) – налог взимается из дохода налогоплательщика ежегодно в установленном порядке.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливается применительно каждому налогу и сбору. Срок уплаты определяется календарной датой или истечением периода времени исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а так же указанием событий которые должны произойти (ст.57 НКРФ).

Поэтому зависимость уплаты налога выделяют на срочные и периодично- календарные. К срочным - относятся уплаты госпошлины. Периодично-календарные делятся на квартальные, декадные, полугодовые, годовые. К ним относятся акцизы, НДС, налог на прибыль организации, налог на имущество организации, НДФЛ.

Со срочностью налоговых платежей связана с понятием «недоимка» - сумма налога, не внесенного в бюджет (внебюджетный фонд) в течение установленного срока.