Лекции по "Налогам"

 Статьей 333.5 НК РФ предусмотрено, что исчисленная сумма сбора  уплачивается одновременно с  получением лицензии, т.е. до начала  охоты или иного пользования конкретным объектом животного мира.

Плательщики - физические лица уплату сбора производят по местонахождению органа, выдавшего лицензию, а организации и индивидуальные предприниматели - по месту своего учета. В соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса РФ вся сумма данного сбора поступает в доходы бюджетов субъектов РФ.

Статьей 333.6 НК РФ предусмотрено, что органы, выдающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии, а также сведения о сроках уплаты сбора.

Плательщиками сбора за пользование водными биологическими ресурсами признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование водными биологическими ресурсами практически во всех акваториях РФ, а также находящихся под ее юрисдикцией, при пользовании которыми плательщики обязаны вносить сбор за право осуществления лова водных биологических ресурсов.

В соответствии со ст. 333.1 НК РФ платить придется за лов не только морских, но и пресноводных биологических ресурсов, хотя они и занимают весьма незначительную долю в общем объеме допустимого улова водных биологических ресурсов.

При подаче заявлений на получение лицензии в частности представляются справка из налогового органа о постановке на учет или свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя со штампом налогового органа.

Приказом Госкомрыболовства РФ № 137 от 15.05.01 утвержден Перечень лицензируемых видов деятельности, относящихся к промышленному рыболовстве и рыбоводству. В соответствии с означенным приказом к промышленному рыболовству отнесены:

• добыча рыбы, других водных животных и растений в предпринимательских целях, осуществляемая во внутренних водоемах, Азовском и Каспийском морях, внутренних морских водах, территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ, а также в открытых районах Мирового океана и в прибрежных зонах иностранных государств с использованием судов, мощность главного двигателя которых 110 кВт и более;
• добыча рыбы, других водных животных и растений в предпринимательских целях, осуществляемая во внутренних водоемах, Азовском и Каспийском морях, внутренних морских водах, территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ с использованием судов, мощность главного двигателя которых менее 110 кВт, а также во внутренних водоемах, внутренних морских водах и в территориальном море с использованием стационарных или береговых орудий и способов лова;
• рыбохозяйственные научные исследования (включая изъятие рыбы, других водных животных и растений для исследовательских целей и контрольного лова) с целью оценки запасов и разработки рекомендаций по рациональному использованию водных биоресурсов и др. К промышленному рыбоводству отнесены:
• воспроизводство водных биологических ресурсов в естественных водоемах и водохранилищах, включая изъятие гидробионтов для этих целей;
• акклиматизация гидробионтов в естественных водоемах и водохранилищах, включая их вылов и перевозку с этой целью;
• культивирование гидробионтов в естественных водоемах и водохранилищах (морские, озерные и садковые хозяйства). Плательщиками сбора являются также и физические лица, занимающиеся спортивным (любительским) рыболовством, по которому также установлен определенный порядок лицензирования.

Пунктами 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ установлены ставки сбора за пользование водными биологическими ресурсами за более чем 100 видов водных биологических ресурсов, включая несколько видов морских млекопитающих.

При использовании водных биологических ресурсов, так же, как и при использовании объектов животного мира, в некоторых случаях вводится нулевая ставка. Это касается, в частности, использования водных биологических ресурсов в целях регулирования видового состава объектов указанных ресурсов и их воспроизводства, изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях и Т.П. (п. 6 ст. 333.3 НК РФ).

Сумма сбора для пользователей водными биологическими ресурсами определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов биологических ресурсов и установленной ставки.

Практически все ставки установлены в рублях за 1 тонну биологических ресурсов и только по морским млекопитающим - в рублях за одно животное.

Порядок уплаты сбора за пользование водными биологическими ресурсами отличается от сбора за пользование объектами животного мира тем, что плата вносится в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой составляет 10 %. При этом уплата разового взноса производится сразу же при получении лицензии, а оставшаяся сумма сбора определяется как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, которая уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа каждого месяца.

Лицензия на промышленное рыболовство выдается, как правило, на 5 лет.

Статьей 333.7 НК РФ предусмотрено, что по истечении срока действия лицензии на пользование объектами животного мира организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям, выданным уполномоченным органом. Соответственно, если эта лицензия была выдана на физическое лицо, то возврат или зачет не производится. Возврат (зачет) сумм сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов по нереализованным лицензиям и разрешениям не предусматривается.

 

   31. Водный налог. В системе ресурсных платежей определенное место занимает плата за воду. Этот платеж существовал еще в советское время, преследуя цель стимулировать потребителей к экономному пользованию водными ресурсами, однако он носил символический характер. Суммы его были незначительны, поэтому для бюджета этот налог не мог рассматриваться как полновесный доходный источник.

С 1 января 2005 года предприятия будут платить водный налог. Соответствующей главой - 25.2 «Водный налог»

Права пользования водными объектами приобретаются на основании лицензии на водопользование и заключенного в соответствии с ней договора пользования водными объектами. Договор пользования водными объектами должен заключаться в соответствии с лицензией на водопользование. В случае расхождений договора пользования водными объектами с условиями лицензии на водопользование указанный договор признается недействительным.

Налогоплательщики

Согласно ст. 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

1. забор воды из водных объектов;
2. использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4. использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Налоговая база

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды, исходя из времени работы и производительности технических средств, объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

 При использовании акватории - как площадь предоставленного  водного пространства. Площадь определяется  по данным лицензии на водопользование, а в случае отсутствия лицензии  по материалам соответствующей технической и проектной документации.

При использовании для целей гидроэнергетики - это количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании для целей лесосплава база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метрах, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки

Согласно ст. 333.12 НК РФ налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам (см. приложение 7,8,9, 10).

Если в отношении объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды сверх лимитов, налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере.

Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за 1 000 кубических метров воды.

Порядок исчисления налога Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения и подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

Налогоплательщики - иностранные лица, представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование в срок, установленный для уплаты налога.

   32.Налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законом РФ.

Налогоплательщики обязаны стать на учет по месту нахождения участка недр, представленного налогоплательщику в пользование в течение30 дней с момента государственной регистрации, лицензии на пользования участка недр.

Объект налогообложения.

Объект налогообложения признаются:

1. полезные ископаемые, добытые из недр не территории РФ на участке предоставляемых налогоплательщику;
2. полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельно лицензированию соответственно законодательством РФ;
3. полезные ископаемые, добытые из недр за территорией РФ, если эта добыча осуществляется на территории, находящиеся на юрисдикции РФ  или арендуемых иностранными государствами, или на основании международного договора участка недр предоставляемых в аренду.

Видами добычи полезного ископаемого является:

-антрацит, уголь каменный, уголь бурый;

-торф;

-углеводородное сырье;

- товарные руды;

- природные алмазы, александрит, изумруд, янтарь, рубин, сапфир;

- сырье радиоактивных  материалов;

- подземные воды, содержащие  полезные ископаемые, природные  воды;

- соль природная, чистый  хлористый натрий и т.п.

Полезные ископаемые перечисленные ст.337 НКРФ.

Налоговая база, определяется налогоплательщиком самостоятельно, в отношении каждого добытого полезного ископаемого, как стоимость этого полезного ископаемого.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется одним из следующих способов:

1. исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации, без учета государственной субвенций (вид государственного финансового пособия местным органом власти или отдельным отраслям хозяйства представленного на определенные цели);
2. исходя из сложившегося у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведения количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Стоимость же единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Случай если выручка полученного в иностранной валюте, то она перечисляется в рули  по курсу установленного в ЦБРФ, на дату реализации, определенного в зависимости от выбранного налогоплательщиком методом признания доходом.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки колеблются от минимальных -  3,8% для калийных солей, и максимальных  - 17,5% для газовый конденсат.

Порядок исчисления и уплаты налога.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующие налоговые ставки процентной доли налоговой базы.

Налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому  полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождению каждого участка недр предоставленного налогоплательщику в пользование.